陳芷涵
摘要:從2011年元旦在海南開始實施購物離境退稅與離島免稅政策(簡稱免退稅),隨著這兩種政策在海南試點開展,吸引了大批的游客到來,推動著海南旅游業(yè)以及經(jīng)濟的快速發(fā)展。本文將通過對國際上發(fā)達國家的購物稅收體制的研究學習,對于完善我國的購物免退稅制度提出粗淺的建議。
關(guān)鍵詞:購物免稅;退稅政策;國際比較
中圖分類號:F752.8 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)08-0000-01
在2011年1月1日,我國還是在海南推行境外旅客購物離境退稅政策,統(tǒng)一規(guī)定退稅率為11%,這為我國旅游業(yè)的發(fā)展提供了良好的開端。為了進一步促進旅游業(yè)的發(fā)展,國務(wù)院頒布了“離島免稅”政策,這也是我國退免稅制度與國外接軌的重大改革。
一、國際上的免稅與退稅制度
(一)免退稅制度中旅客的范圍劃分
在征稅方面對國籍的公民概念與居住地的居民概念具有仔細的區(qū)分,國際上也對居民與非居民的納稅義務(wù)建立不同的制度。以稅負公平為依據(jù),居民有義務(wù)對其居住地進行納稅,而購物免退稅則以稅負公平為基礎(chǔ),對適用的游客范圍有明確的限制。在退稅類型上,主要包括零售主導型、專業(yè)公司代理主導型、政府與代理公司結(jié)合型三種形式,第一種僅有少數(shù)國家實施;專業(yè)公司代理主導型是經(jīng)過政府授權(quán)的專業(yè)代理公司負責該項業(yè)務(wù),在墊付退稅款之后再進行申報;政府與代理公司結(jié)合型就是由政府與專門的代理公司負責這項業(yè)務(wù),目前該種模式僅在加拿大開展。退稅方式主要有三種:一是即購即退。即在購物時,填好退稅單,結(jié)賬時憑護照等有效證件,可退回相應比例的現(xiàn)金。二是出境前到海關(guān)窗口退稅,由海關(guān)辦理退稅。三是郵寄退稅。購物時領(lǐng)取商店開出的退稅單并交由海關(guān)蓋章,之后再憑退稅單在購物商店獲取退稅款。
(二)免退稅制度中的稅種、稅率和最低消費限制
離境退稅的稅種基本分為增值稅、消費稅或營業(yè)稅等國內(nèi)對物品附加的間接稅,所以離境退稅也就是特殊的出口退稅,只是由物品消費地的政府機構(gòu)對銷售的物品進行征稅,避免物品被多重的征稅。在稅率上,一般退稅率就是征收率。離境退稅有最低消費制度,減少了退稅政策實施的范圍,減低管理難度。離島免稅的稅種包括關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅以及消費稅等,與離境退稅相比稅率相對較高,所以離島免稅設(shè)置了限額,即規(guī)定每人每次的購買額度。
(三)免退稅的定點商店及物品
免退稅定點商店的資格獲取通常是由商店自身向有關(guān)部門申請,然后接受審查合格,具有售賣免退稅物品的資格。在免退稅的物品方面,退稅物品一般為國內(nèi)商品以及大件商品、商用物品或服務(wù)物品等,由旅客帶往國外,不可以在境內(nèi)使用。而離島免稅物品則基本為進口商品,通常在關(guān)口免收了進口稅,在境內(nèi)使用。
(四)免退稅操作流程
各個國家在退稅方面基本一樣,以保證國家稅收安全穩(wěn)定為基礎(chǔ),促進退稅過程的方便快捷。其中稅收安全穩(wěn)定說的是確保物品一定不會在境內(nèi)使用。在選擇退稅物品時需要先進行征稅,符合一定條件時,再由旅客自身進行申請退稅。退稅過程都差不多,不同點就是退稅時間與退稅機構(gòu)有差異。離島免稅實施的流程通常是游客在免稅店購買免稅物品,然后商店根據(jù)游客離島時間送至機場等離島工具,并由游客攜帶離島。
二、我國免退稅制度
每個國家都依據(jù)自身國內(nèi)的基本國情(包括文化、歷史、經(jīng)濟體制以及稅收制度等)建立合適的免退稅制度,這就造成免退稅政策的各不相同。所以,我國在建立免退稅制度時,需要結(jié)合國際上的經(jīng)濟背景,學習各國的成功經(jīng)驗,以我國的基本國情為基礎(chǔ),對游客的各項數(shù)據(jù)進行分析總結(jié),構(gòu)建符合我國實際情況的免退稅制度。
(一)旅客身份限制
我國的離境退稅要求游客是“在境內(nèi)連續(xù)居住不過 183 天的外國人和港澳臺同胞”,也就是旅客本身符合境外戶籍與在國內(nèi)短期居住的特點,而離島免稅的實施對象卻沒有限制,針對所有離島游客。
(二)退稅稅種、稅率和最低消費額度
離境退稅的稅種基本為增值稅,退稅率11%,最少購買金額為500以上,才享有離境退稅的優(yōu)惠。國際上的發(fā)達國家退稅率一般就是征稅率,而我國進口產(chǎn)品征稅方面則根據(jù)實際情況,使用不同的征收率,但退稅率都是11%。所以會造成物品退稅較少或較多的情況出現(xiàn)。我國旅游業(yè)發(fā)展迅速,伴隨著離境退稅范圍不斷增加,我國施行的退稅率也應該與征收率同步。離島免稅則是包括進口關(guān)稅、增值稅和消費稅等,稅率一般在50%左右,并規(guī)定每人每年限購不超過1.6萬元的免稅商品。
(三)免退稅定點商店與流程
國際上發(fā)達國家的信用制度比我國成熟,沒有對退稅定點商店進行相關(guān)的信用等級評定,而我國需要具有B級以上信用度的商店才具有資格。我國免稅店開設(shè),首先需要對中國免稅品(集團)有限公司提出申請,再由其向海關(guān)總署進一步提交。建設(shè)地點需要符合海關(guān)監(jiān)管的要求,能夠保證海關(guān)對免稅物品的銷售、運輸、倉儲等的監(jiān)管能力。隨著我國經(jīng)濟實力的不斷提高,促進更多的商店具備離境退稅與離島免稅的資格,使游客購物更方便。
三、結(jié)語
我國的購物免稅與退稅政策相對比較平穩(wěn),結(jié)構(gòu)簡單,雖然管理方便,但在維護商家和游客利益方面有很大的缺陷。所以,通過不斷的摸索前進優(yōu)化我國離境退稅和離島免稅政策,推動我國旅游業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
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