常淳

摘要：發(fā)票是反映經(jīng)濟業(yè)務活動的書面依據(jù)，是納稅人進行會計核算和依法納稅的原始依據(jù)。因此，它的真實性、合法性關系到稅收的完整，國家的利益。但是，虛開增值稅專用發(fā)票卻屢禁不止，嚴重干擾了經(jīng)濟秩序，給社會造成的危害極大。本文就從上海復旦復華稅務驚天稅案說起，共同探討如何防范增值稅犯罪。

關鍵詞：虛開增值稅 專用發(fā)票 案件 思考

2016年9月12日上海復旦復華科技股份有限公司（600624.SH）發(fā)布公告，因控股子公司上海復旦復華藥業(yè)有限公司于2016年9月9日同時收到上海國家稅務局和地方稅務局發(fā)出 《稅務行政處罰事項告知書》 ， 擬補交增值稅、城建稅147，718，833.39元，補交企業(yè)所得稅118，772，115.13元，同時處以補交稅款一倍的罰款，合計532，981，697.04元。消息一披露，上海復旦復華科技股份有限公司當即停牌，一出一石激起千層浪，震驚業(yè)界，這也是我國證券史上少有的因被稅務處罰而停牌的案例。

上海復旦復華藥業(yè)有限公司，是上海復旦復華科技股份有限公司控股子公司，復旦復華持有復旦復華藥業(yè)90%的份額，處于絕對控股地位。藥業(yè)限公司主營藥品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，依托復旦大學醫(yī)學、藥學等優(yōu)勢學科，自主研發(fā)和生產(chǎn)的一些?？扑帯⑻厣幵卺t(yī)藥領域占有很好的市場地位，成為深受市場歡迎的名優(yōu)產(chǎn)品。此次曝光，不僅為“百年名?！泵尚撸鼮楸瘎〉氖?，這張罰單的金額幾乎與復旦復華最近十年的凈利潤相當，可以稱為“滅頂之災”。

國家一直在增值稅專用發(fā)票的印制、領用、使用、開具和銷毀方面想盡各種辦法監(jiān)管，也出臺了很多政策，采取了進項稅額網(wǎng)上認證比對等手段，對于虛開增值稅專用發(fā)票通過稅務網(wǎng)站、媒體曝光來加大輿論監(jiān)督，直接影響信用等級評定。但為什么還是在虛開增值稅專用發(fā)票方面屢禁不止，犯罪地域性，多樣化，犯罪手段智能性，數(shù)額驚人，涉案企業(yè)之廣，給國家?guī)砩习賰|元的損失。我們還從以下幾方面做以分析，來探討如何阻塞稅收漏洞，防范增值稅犯罪。

一、我國現(xiàn)階段增值稅專用發(fā)票使用狀況

增值稅的管理是以票控稅，屬于鏈條管理，只有取得了增值稅專用發(fā)票才能抵扣進項稅，所以，為了減少納稅，一些不法商販就開始在增值稅專用發(fā)票上動起腦筋，在經(jīng)營活動中，“走票”“掛靠”等行為，虛開虛抵，嚴重觸犯了刑法，成為稅收的頑疾。

特別是“營改增”后，全行業(yè)全鏈條式管理，增值稅專用發(fā)票更為搶手。運輸單據(jù)、差旅費、過橋過路和汽油費等票據(jù)是抵扣進項稅額最容易取得的憑證。

再次，國家為了減輕稅收負擔，對小規(guī)模納稅人進行稅收減免，月營業(yè)額不超3萬，季度不超9萬免稅的優(yōu)惠政策，卻成了有些企業(yè)“創(chuàng)收”的來源。他們把未超限額的余票賣出，賺錢手續(xù)費。

從網(wǎng)絡曝光虛開增值稅發(fā)票犯罪案件來看，稅務檢查結(jié)果反映的虛開發(fā)票份數(shù)之多，涉稅金額之大，涉稅企業(yè)之廣，已經(jīng)形成規(guī)模，似乎成了一個鏈條，是否互相開具發(fā)票，互相抵減稅金“巧妙避稅”已不容置疑。我們還是看看上海復旦復華藥業(yè)檢查結(jié)果：

2012-2015年間 ，上海復旦復華稅務驚天稅案件中共涉及增值稅專用發(fā)票1876份，稅額140，684，507.99元，普票505份，金額68，536，205.39元，17家企業(yè)涉案。這只是營改增后第一家被“揪”出來的個案，不僅僅醫(yī)藥行業(yè)這樣，房地產(chǎn)行業(yè)甚至更多行業(yè)也都是存在這樣的問題。可見，增值稅發(fā)票的管理必將是我們未來要加大力度監(jiān)管的話題。

二、我國目前對虛開增值稅專用發(fā)票案件的處罰

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》以及《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處罰問題的通知》對于虛開增值稅專用發(fā)票和善意虛開增值稅專用發(fā)票區(qū)別對待。

（一）何為虛開增值稅專用發(fā)票

從定義來看，是指沒有貨物購進或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；或者有貨物購進或者提供接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；或者進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

實際工作中，如果在稅務抽查中發(fā)現(xiàn)有超出業(yè)務范圍，超出生產(chǎn)規(guī)模能力的“大買賣”或者開具發(fā)票內(nèi)容與其實業(yè)務范圍不相符，改變貨物名稱、規(guī)格型號等稅務機關也會初步認定為虛開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)刑法規(guī)定單位犯罪，對單位判處罰金，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或拘役；虛開的稅額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑。

（二）何為善意虛開增值稅專用發(fā)票

善意虛開增值稅專用發(fā)票是指購買銷雙方存在真實交易，并且發(fā)票內(nèi)容與實際交易金額一致，銷售方以非法手段獲得專用發(fā)票，購貨方在不知情的情況下獲得。

三鋼閩光在2011年8月至2013年6月間，從上海取得增值稅專用發(fā)票共309份，稅額46471521.64元，其中306份已經(jīng)認證，另3份是認證后失控票，稅額407，242.05元，已于2013年10月做進項稅額轉(zhuǎn)出。306份已認證的被上海市崇明稅務局稽查局認定為虛開增值稅專用發(fā)票，追繳稅款46010279.59元，但不罰款。原因是上海博莞曾有過虛開增值稅專用發(fā)票的前科。

（三）對稅務判決結(jié)果的分析

從以上2起不同稅案處理結(jié)果看，稅務稽查對上海復旦復華直接判定虛開增值稅專用發(fā)票，可以推斷為其中肯定有為他人或介紹他人為自己開具增值稅專用發(fā)票的嫌疑，否則不會涉及17家企業(yè)。

三、關于如何采取積極應對措施防范增值稅犯罪的思考

金稅三期增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版上線運行后，為防范虛開虛抵增值稅發(fā)票風險提供了強大數(shù)據(jù)支撐，不論同城還是異地，稅務都可以實時獲取電子底賬，及時了解增值稅發(fā)票貨物及購銷雙方信息，加大監(jiān)管力度。

（一）利用現(xiàn)代化手段監(jiān)督購進貨物或原材料占比

可以從發(fā)票的軌跡上監(jiān)控企業(yè)的走向，為增值稅進項構(gòu)成做數(shù)據(jù)分析。 通過抽取近三個月專用發(fā)票抵扣聯(lián)以及農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票信息，利用軟件分析，比如，一個企業(yè)一直是零售，突然搞起批發(fā)，大量銷售；比如，本應在當?shù)刭忂M，卻舍近求遠，到南方批量進貨。本是市面上常見貨物，卻長期從一家高價購進，各種數(shù)據(jù)分析結(jié)果一旦顯示異常，稅務方面立馬對預警企業(yè)采取措施。

（二）利用現(xiàn)代化手段監(jiān)督購銷貨物去向及占比

將當月開具的所有發(fā)票信息都納入分析平臺，從中抽取，發(fā)現(xiàn)異常作為稽查對象。如 通過對稅負、預收賬款、預付賬款、其他應付款等分析，初步判斷企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營，是否隱瞞收入而偷逃稅款。

對于進銷背離、地址、電話等稅務登記信息虛假無法聯(lián)系的，主管稅務機關暫停該納稅人發(fā)票業(yè)務，同時暫停其網(wǎng)上申報業(yè)務。重點關注新辦商貿(mào)企業(yè)，對于存續(xù)期短，金額大和購銷不匹配的嚴密跟蹤監(jiān)控。

四、結(jié)束語

長期以來，打擊與虛開增值稅專用發(fā)票為重點的偷稅、逃稅、騙稅行為，避免稅收流失，阻塞稅收管理漏洞，國家雖然也想出了很多監(jiān)管辦法，但從犯罪案件來看，對虛開增值稅專用發(fā)票來騙稅、偷稅，也是絞盡腦汁，使出各種手段，追求自己的小利益而不顧國家的大利益，已經(jīng)不是國家法律法規(guī)控制的范圍，還是要靠廣大納稅人和稅務執(zhí)法機關應共同維護和遵守社會公德。對于那些惡意蓄意虛開增值稅發(fā)票，偷逃稅款的行為，必將難以逃脫法律的制裁。

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