李金鳳

摘要：通過國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計可有效分析經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任是否落實，并合理評價經(jīng)營者的經(jīng)營水平，同時也促進了過去階段國有企業(yè)委托-代理關(guān)系中代理人問題的解決。但我國國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任審計依舊存在很多不足，這些不足使審計工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文首先分析了國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，其次就經(jīng)濟責(zé)任審計評價進行了系統(tǒng)的研究，并提出了幾點自己的看法以供他人參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 經(jīng)營者 經(jīng)濟責(zé)任 審計

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，對國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任的審計工作愈發(fā)凸顯它的重要性。而由于審計在我國國有企業(yè)運用的時間較短，還未形成一套完善的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，所以在實際的審計工作中任然存在很多瑕疵，不僅難以發(fā)揮審計的有用性，甚至可能觸發(fā)審計風(fēng)險。所以，研究國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容和評價具有十分重要的意義。

一、國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容

（一）企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益真實性審計內(nèi)容

首先，對企業(yè)財務(wù)活動進行審計，查看各收支活動是否符合國家法律法規(guī)和企業(yè)相應(yīng)規(guī)章制度。同時，分析經(jīng)營者任期財務(wù)計劃是否有效實施，執(zhí)行結(jié)構(gòu)是否真實。其次，對企業(yè)籌資行為進行審計，查看籌取資金總數(shù)是否和企業(yè)真實的經(jīng)營發(fā)展需要吻合，分析籌資后的企業(yè)資金結(jié)構(gòu)是否依舊維持良好、健康的狀態(tài)。審計在國有企業(yè)經(jīng)營者任期是否做好資金管理工作，是否按照現(xiàn)代先進資金管理方式進行相應(yīng)管理，是夠提高了國有企業(yè)資金的使用效率。同時，對國有企業(yè)所有債務(wù)進行清查，尋找債務(wù)中是否存在壞賬現(xiàn)象。從而避免國有企業(yè)利益受到損失。再次，對國有企業(yè)經(jīng)營者任期的投資行為進行審計，分析投資行為是否符合國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，分析投資項目的可行性、盈利性，分析投資項目開展后，企業(yè)是否還有充足的資金保持正常經(jīng)營。最后，對企業(yè)財會進行審計，查看財會各項操作是否遵守國家頒布的會計準(zhǔn)則，財會部門還需要在審計期間，提供有關(guān)國有企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的各類信息，并保證該類信息的真實、完整。

（二）經(jīng)營管理審計內(nèi)容

首先，審計國有企業(yè)經(jīng)營者任期進行的經(jīng)營管理活動是否符合法律法規(guī)，是否按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和制度和市場規(guī)則進行企業(yè)的經(jīng)營管理活動，其次，對企業(yè)各項經(jīng)營管理制度進行審計，尤其是內(nèi)部控制制度。查看企業(yè)內(nèi)部控制制度中是否存在問題，是否有不符合規(guī)范的環(huán)節(jié)。分析國有企業(yè)各項制度是否有效貫徹和落實，執(zhí)行結(jié)果是否符合預(yù)期效果。最后，對國有企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)進行有效的評價，分析經(jīng)營目標(biāo)的合理性，查看經(jīng)營目標(biāo)是否結(jié)合企業(yè)內(nèi)部真實情況和未來市場環(huán)境的變化。

（三）財經(jīng)法紀(jì)審計內(nèi)容

首先，對國有企業(yè)經(jīng)營者任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益進行審計，查看該項內(nèi)容是否符合相應(yīng)固定，并檢驗審計對象是否真實、有效。同時，對稅務(wù)方面進行審計，查看企業(yè)稅務(wù)是否符合相應(yīng)稅法，有無偷稅、漏稅的現(xiàn)象。其次，對國有企業(yè)經(jīng)營者任期的經(jīng)營行為進行審計，是否利用自身崗位便利而從而違法犯罪的活動，是否私自挪用、占有國有企業(yè)資產(chǎn)，是否轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，是否亂用企業(yè)名義而進行與企業(yè)無關(guān)的活動。再次，對國有企業(yè)經(jīng)營者任期內(nèi)各項事務(wù)的處理方法進行審計，查看經(jīng)營者是否可以隱瞞經(jīng)營事實和財務(wù)狀況。最后，審計國有企業(yè)經(jīng)營者任期的經(jīng)營活動是否從企業(yè)的主觀立場出發(fā)，是否和外部結(jié)黨營私，破壞企業(yè)、國家利益。

二、國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價

審計評價工作一般交給外部審計機構(gòu)來完成，具體評價內(nèi)容則是對審計結(jié)果進行有效分析，并通過審計結(jié)果和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的對比，找出經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任是否有效實現(xiàn)。并客觀、公正的評價經(jīng)營者任期的經(jīng)營管理水平。找出經(jīng)營者任期經(jīng)營管理中存在的問題，并以此作為依據(jù)來制定下一階段的企業(yè)經(jīng)營決策。同時，評價結(jié)果還可作用于政府及相關(guān)機構(gòu)進行對國有企業(yè)的正確引導(dǎo)，從而幫助國有企業(yè)提高經(jīng)營收益，促進國有企業(yè)發(fā)展。

（一）國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容

經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容具體可分為以下幾個部分：對經(jīng)營者任期的經(jīng)營效益進行評價。具體是指任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營盈利水平，如核算國有企業(yè)經(jīng)營成本和經(jīng)營收入是否達到行業(yè)內(nèi)部平均水平。評價經(jīng)營者任期經(jīng)營目標(biāo)是否實現(xiàn)，并通過各方面綜合分析經(jīng)營者的總體經(jīng)營水平；對經(jīng)營者任期經(jīng)營行為的合法性進行評價。主要由各項財務(wù)活動來深入了解經(jīng)營是否符合法律法規(guī)，是否遵守了國有企業(yè)自身的規(guī)章制度，是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和市場規(guī)則；對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營結(jié)果的真實性進行審計。如財務(wù)報表中各類信息是否準(zhǔn)確、完整，是否存在篡改、隱瞞財務(wù)事實的行為；對經(jīng)營者任期制定的投資決策進行評價，分析投資活動的效果及投資項目的盈利能力。并以此作為依據(jù)來評價國有企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營能力及決策水平。

（二）國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價原則

經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價必須遵守以下幾點原則：遵循客觀性原則。具體是指評價工作必須站在客觀立場來思考問題，不能以主管思維來進行對審計結(jié)果的評價。同時，還要保證公平公正，實事求是；遵循嚴(yán)謹(jǐn)性原則。具體是指評價結(jié)果必須具備充足的依舊，若是依據(jù)不足則盡量不去進行評價，避免評價結(jié)果和真實情況不相符而導(dǎo)致的審計風(fēng)險；遵循全面性原則。具體是指在評價過程中，要結(jié)合所有的信息數(shù)據(jù)，要參考各類審計結(jié)果，不能一味的以一項數(shù)據(jù)和結(jié)果作為評價依據(jù)。同時，還要充分考慮國有企業(yè)歷史經(jīng)營狀況和經(jīng)營期間的市場環(huán)境變化。

（三）國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)是評價工作的重要依據(jù)，只有系統(tǒng)的、全面的審計評價標(biāo)準(zhǔn)才能讓評價人員在評價活動中有章可循。評價人員在得到審計結(jié)果之后，把審計結(jié)果和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行比較，從中得出的差距再用于評價，這種模式下評價工作更加準(zhǔn)確、科學(xué)。而具體的評價標(biāo)準(zhǔn)可分為以下幾種：強制標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)是指國有企業(yè)經(jīng)營者任職期間的經(jīng)營活動必須達到的標(biāo)準(zhǔn)。一是國家頒布的相應(yīng)法律法規(guī)，該項標(biāo)準(zhǔn)適用于評價經(jīng)營者任期經(jīng)營活動是否存在違法違規(guī)行為。二是國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)營目標(biāo)；主觀標(biāo)準(zhǔn)。主觀標(biāo)準(zhǔn)不同于強制標(biāo)準(zhǔn)，它是企業(yè)從自身視角出發(fā)制定的未來發(fā)展目標(biāo)。而這一目標(biāo)的實現(xiàn)存在很多不確定因素，如國有企業(yè)自身制定的經(jīng)濟計劃等。該標(biāo)準(zhǔn)雖然可有效評價經(jīng)營者任期的經(jīng)營水平和管理能力，但在評價過程中，還需要結(jié)合很多內(nèi)外部因素；行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及地域標(biāo)準(zhǔn)。由于我國國土覆蓋面積廣大，各地域之間的經(jīng)濟環(huán)境也有加大的差別。所以在進行審計結(jié)果評價時，要考慮該地域的地域平均水平。而行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)則是經(jīng)營者任期中，整個行業(yè)環(huán)境的變化，調(diào)查整個行業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟活動的平均水平，并以此作為評價依據(jù)；歷史標(biāo)準(zhǔn)。歷史標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)歷史經(jīng)營階段的經(jīng)濟指標(biāo)。在該標(biāo)準(zhǔn)中，一些具有代表性的指標(biāo)可以用于作為評價指標(biāo)，而那些受市場環(huán)境影響大的指標(biāo)則只能用于參考?？傊?，以上四點指標(biāo)在國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價過程中，都可以被用作評價依據(jù)，但以標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)的評價結(jié)果肯定存在差異，所以評價人員要結(jié)合實際情況來合理選擇評價標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)束語

綜上所述，我國國有企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容具體可分為企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益真實性、經(jīng)營管理和財經(jīng)法紀(jì)這三個方面，在審計過程中，要確保審計對象各類信息的的真實、完整，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確。而審計評價的內(nèi)容可以分為經(jīng)營者任期的經(jīng)營效益、經(jīng)營活動的合法性、經(jīng)營結(jié)果的真實性等方面，而在評價工作必須遵守客觀性、嚴(yán)謹(jǐn)性、全面性原則，同時合理結(jié)合各項評價指標(biāo)，分析審計結(jié)果和評價指標(biāo)存在的差異，并以此作為依據(jù)進行客觀公平的評價。

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