潘小飛

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部自我約束與自我完善的管理活動，隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢步入新常態(tài)，制造業(yè)整體面臨著極大的生存挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制機(jī)制則在此時彰顯了其管控價值。在制造業(yè)企業(yè)認(rèn)識和實(shí)踐內(nèi)部控制舉措時，不斷出現(xiàn)具體問題，而這些問題也切實(shí)影響到內(nèi)部控制管理的效率與質(zhì)量，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了影響，分析內(nèi)部控制問題并尋求完善措施成為制造業(yè)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的工作重心之一。本文通過對制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制活動的分析，結(jié)合筆者日常工作中的認(rèn)知對制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制活動中存在的問題進(jìn)行概述，并以個人粗知拙見提出幾點(diǎn)完善意見，望起拋磚引玉之效。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 內(nèi)部控制 問題及對策

一、制造業(yè)及其內(nèi)部控制現(xiàn)狀概述

制造企業(yè)指通過一系列專業(yè)制造手段將制造材料轉(zhuǎn)變?yōu)楦鞣N消費(fèi)品的企業(yè)總稱，匯總而言就是我國當(dāng)前的制造業(yè)。自我國改革開放起，制造業(yè)就在我國市場中占據(jù)半壁江山，經(jīng)過數(shù)十年的資本積淀發(fā)展，在我國當(dāng)前發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中起著重要地支撐作用，雖然我國正在向第三產(chǎn)業(yè)所挺近，但是經(jīng)濟(jì)中心仍然停留在制造業(yè)中。但是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢新常態(tài)大環(huán)境的變化，制造業(yè)正在承受著前所未有的沖擊，市場的不斷細(xì)化和競爭地日益增長正在從外部環(huán)境向制造行業(yè)整體施壓，在此環(huán)境下制造業(yè)必須轉(zhuǎn)變管理理念，向內(nèi)部要效益，以保障制造企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)圍繞整體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，在維持企業(yè)基本生存需要的基礎(chǔ)上追求更高的競爭力和更多的市場份額。

內(nèi)部控制制度的運(yùn)營原理是通過經(jīng)濟(jì)單位在內(nèi)部各個部門之間通過完善組織形式，健全崗位職責(zé)與崗位監(jiān)督體系等形式來保證單位內(nèi)部整體經(jīng)濟(jì)活動的可控性，以此來輔助管理者進(jìn)行管理，并保障管理層的意識能夠在最快的時間內(nèi)得到貫徹，是保障單位經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要措施。近年來我國制造行業(yè)逐步認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)加強(qiáng)完善管理，提升經(jīng)濟(jì)效益以及對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的積極意義，相關(guān)的制度正在制造業(yè)內(nèi)不斷建設(shè)完善。

二、制造業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題

在我國制造業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部控制已經(jīng)逐步成為管理層的統(tǒng)一認(rèn)知，并制定出相關(guān)制度及規(guī)章來保障其實(shí)施，依筆者觀點(diǎn)而言制造業(yè)的內(nèi)部控制在當(dāng)前環(huán)境中存在的問題主要在實(shí)施環(huán)節(jié)，并不是說管理層在內(nèi)部控制管理活動中已經(jīng)再無研究意義，而是相比較而言在當(dāng)前環(huán)境下實(shí)施環(huán)節(jié)的問題更嚴(yán)重，所以在下文中筆者會更傾向于對中基層進(jìn)行內(nèi)部控制活動分析。

（一）內(nèi)部控制工作缺乏制衡

內(nèi)部控制工作中很重要的一項原理就是內(nèi)部制衡，通過內(nèi)部各崗位之間建立制衡的責(zé)任理念來保障日常工作的有序穩(wěn)步推進(jìn)，但是在實(shí)際工作中筆者卻發(fā)現(xiàn)部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部崗位之間根本就不存在任何的制衡關(guān)系，或是基礎(chǔ)制衡關(guān)系被人際交往所影響，效果甚微。內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，達(dá)不到內(nèi)部控制制度關(guān)于部門崗位制衡的預(yù)期，喪失了基本的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，企業(yè)整體的內(nèi)部控制管理活動也就只能流于形式，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)一般。第二點(diǎn)內(nèi)部控制在工作中存在的問題就是崗位責(zé)任制度存在漏洞，責(zé)任難以落實(shí)到具體責(zé)任人，甚至難以落實(shí)到一個部門，發(fā)生相關(guān)問題時部門間互相推諉，責(zé)任難以落實(shí)，只能通過損益類的處理自我消化，直接導(dǎo)致基層工作人員忽視崗位責(zé)任制度。

（二）財務(wù)控制能力沒有得到加強(qiáng)

在制造業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，人力、物力和財力的投入都不可能脫離財務(wù)部門，原材料的入出庫、生產(chǎn)直接人工的核算與籌集制造資金所耗用的資本等都是財務(wù)部門管理工作中的重點(diǎn)，可以說財務(wù)部門的會計資料是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀體現(xiàn)形式。財務(wù)部門的會計資料本應(yīng)成為內(nèi)部控制工作中的重要參考資料，但是在實(shí)際內(nèi)部控制工作中會計資料所發(fā)揮的作用卻極低。究其根本原因有二：一是制造業(yè)部分企業(yè)會計信息失真，部分制造業(yè)為各種不法目的而偽造經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行虛假記賬，造成會計資料脫離實(shí)際經(jīng)營，即使存在內(nèi)部賬外賬也得不到認(rèn)可，難以將其作為內(nèi)部控制資料，也就是我們所講的的拿不上臺面。二是成本管理過于疏松，無論是在成本的出入庫管理還是在公共制造費(fèi)用的分?jǐn)偡矫娑即嬖跇O大的紕漏，制造企業(yè)內(nèi)部收入與成本無法配比，基礎(chǔ)資料難以得到保障，內(nèi)部控制工作就難以進(jìn)行，作用也就得不到發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制中監(jiān)督管理等崗位職能性較低

制造業(yè)企業(yè)因為其行業(yè)特性，往往是持續(xù)性的運(yùn)轉(zhuǎn)，也就注定了其資本回收期的無限延長，而且其生產(chǎn)經(jīng)營活動也隨著其產(chǎn)品的增加而逐步復(fù)雜繁瑣，所以在制造業(yè)企業(yè)發(fā)展到一定階段時，無論是出于監(jiān)督內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的目的還是其他，都會在內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部監(jiān)管部門，而這也是內(nèi)部控制在制造業(yè)企業(yè)的管理活動中較為直觀的體現(xiàn)。但是在實(shí)際工作中，因為審計監(jiān)管的部門無法為企業(yè)獲取直接的經(jīng)濟(jì)效益，所以其工作很難獲得管理層的重視和認(rèn)可，且其工作又與其他各部門的利益需求相沖突，導(dǎo)致其工作難以獲得基層各部門的支持，種種原因疊加到一起致使制造企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門的職能難以實(shí)施，而缺少監(jiān)管又嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制制度化保障的推進(jìn)，直接降低內(nèi)部控制管理活動的質(zhì)量。

三、完善制造業(yè)內(nèi)部控制管理活動的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

一項管理措施的執(zhí)行與貫徹必須有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫然蚣茏霰Ｕ?，所以在制造業(yè)完善內(nèi)部控制的對策中首要的就是要認(rèn)識到環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，并結(jié)合制造業(yè)企業(yè)自身個性化發(fā)展需求營造一個良好的內(nèi)控環(huán)境。依筆者角度而言，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的第一步應(yīng)該是制度化的建設(shè)，因為制度永遠(yuǎn)是進(jìn)行管理活動的保障，一方面可以確保內(nèi)部控制活動有據(jù)可循，另一方面可以保障內(nèi)部控制相關(guān)工作人員無法濫用職權(quán)；第二步才是從企業(yè)內(nèi)部管理文化氛圍入手，集內(nèi)部控制管理理念的宣傳與內(nèi)部控制責(zé)任化獎懲制度于一體，為內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的貫徹奠定思想基礎(chǔ)；第三步則是依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合構(gòu)建內(nèi)部控制框架，通過建設(shè)內(nèi)部部門和工作崗位之間的制衡，加強(qiáng)監(jiān)管部門職能等方式，優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，以此保障內(nèi)部控制管理的效率與質(zhì)量。

（二）提升財務(wù)管理在內(nèi)部控制管理中的地位

在過去的數(shù)十年發(fā)展歷程中，制造業(yè)的管理模式一直在改變，但是財務(wù)部門的地位卻一直沒有被撼動，而且逐步在“記賬會計”向“管理會計”發(fā)展，這點(diǎn)應(yīng)該為企業(yè)管理層所認(rèn)知，并將之與內(nèi)部控制管理活動相結(jié)合。在此之前，制造業(yè)的管理活動中有一個很尷尬的現(xiàn)象，管理層脫離基層生產(chǎn)，難以把握住企業(yè)發(fā)展方向，而處于基層管理的工作人員認(rèn)得清發(fā)展方向卻難以獲得支持，導(dǎo)致制造業(yè)企業(yè)在一段時間內(nèi)管理與生產(chǎn)難以有效協(xié)調(diào)。在會計只能逐步走向管理層時，這種現(xiàn)象會被逐步改善，因為會計本身是通過會計信息的收集對基層生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算匯總來實(shí)現(xiàn)自身職能的崗位，可以接觸到不同崗位、不同級別工作者，并可以在其中獲取到大量信息來分析研究內(nèi)部控制管理活動及其制度機(jī)制等方面存在的實(shí)際問題。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理

制造業(yè)企業(yè)想在內(nèi)部建立一個完整的內(nèi)部控制體系，就必須強(qiáng)化內(nèi)部的監(jiān)督管理機(jī)制，健全內(nèi)部監(jiān)督管理框架，完善內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及職能。在很多制造業(yè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部監(jiān)管部門劃分為監(jiān)事會直接管轄，協(xié)助監(jiān)事會進(jìn)行審計監(jiān)督等工作，但是在筆者認(rèn)為如若將監(jiān)管部門劃分到董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，一方面董事會是企業(yè)管理的權(quán)力部門，而監(jiān)事會雖亦為上層領(lǐng)導(dǎo)部門，但權(quán)力卻不及董事會，將內(nèi)部監(jiān)管部門轉(zhuǎn)到董事會下屬不僅可以方便內(nèi)部監(jiān)督管理工作的進(jìn)行，還可以向企業(yè)員工表達(dá)管理層強(qiáng)化內(nèi)控的意識；另一方面董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部監(jiān)管部門也可達(dá)到跨越監(jiān)事會和經(jīng)理人直接了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的目的。另外加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理要在內(nèi)部監(jiān)督管理專業(yè)素養(yǎng)競爭方面入手，以審計部門工作為例，企業(yè)可以通過獎懲并施的方式引導(dǎo)審計工作相關(guān)人員不斷地提升自身職業(yè)素質(zhì)，避免因缺乏業(yè)務(wù)知識或?qū)?zhǔn)則制度誤解而影響審計結(jié)論，以此保障內(nèi)部審計工作隊伍在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的絕對話語權(quán)，進(jìn)一步保障制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制在當(dāng)前環(huán)境下對制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的影響，但是在當(dāng)前工作中卻出現(xiàn)諸多的問題，內(nèi)部控制在工作中受到了極大的制約，嚴(yán)重影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的部署。所以依筆者之見，必須要在根本上改變內(nèi)部控制原本存在的管理方式，通過制度化建設(shè)與理論化宣傳等多方面舉措共進(jìn)的方式深化完善內(nèi)部控制模式，特別是在財務(wù)相關(guān)崗位的內(nèi)部控制建設(shè)工作中更應(yīng)投入高資本，以此滿足制造業(yè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的管理需求，確保企業(yè)穩(wěn)定高速發(fā)展。

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