【摘要】從管理會計的角度來解釋我國經(jīng)濟運行中產(chǎn)能過剩問題的成因，指出重資產(chǎn)行業(yè)由于高固定成本的存在需要規(guī)模擴張才能取得成本優(yōu)勢，從而導致了充分競爭的重資產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)能過剩的結(jié)果。從我國產(chǎn)能過剩的周期中，企業(yè)應當吸取經(jīng)驗教訓，通過建立自身的核心競爭力，以期經(jīng)得住產(chǎn)能過剩問題的考驗。

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)能過剩；管理會計；固定成本

一、背景

年初，習近平總書記的講話中指出，目前我國供給側(cè)改革的重點工作是：“在適度擴大總需求的同時，去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板，從生產(chǎn)領(lǐng)域加強優(yōu)質(zhì)供給，減少無效供給，擴大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)適應性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，使供給體系更好適應需求結(jié)構(gòu)變化。”從中可以看出產(chǎn)能過剩是我國目前經(jīng)濟運行中一個突出的問題。產(chǎn)能過剩已經(jīng)成為政府宏觀調(diào)控中的最大挑戰(zhàn)。由于產(chǎn)能過剩導致企業(yè)投資預期下降、引起失業(yè)、行業(yè)結(jié)構(gòu)變化、影響居民的收入和消費預期，使經(jīng)濟增長面臨下行壓力?，F(xiàn)實中，為什么很多企業(yè)盈利微薄甚至虧損都要維持生產(chǎn)？產(chǎn)能過剩問題究竟有沒有解決之道？本文試圖從管理會計的角度，來解讀產(chǎn)能過剩的成因、對策以及啟示。

二、產(chǎn)能過剩概述

（一）產(chǎn)能過剩定義

產(chǎn)能過剩是指在生產(chǎn)計劃期內(nèi)，在既定的組織技術(shù)條件下，企業(yè)用以參與生產(chǎn)的全部固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量或者能夠處理的原材料數(shù)量超出整個市場消費能力。

實務領(lǐng)域主要運用產(chǎn)能利用率或設備利用率來衡量企業(yè)的產(chǎn)能過剩，設備利用率的正常值在79%～83%之間，超過90%則認為產(chǎn)能不夠，有超設備能力發(fā)揮現(xiàn)象；若設備開工低于79%，則說明可能存在產(chǎn)能過剩的現(xiàn)象。

（二）產(chǎn)能過剩的影響

首先，許多行業(yè)產(chǎn)能過剩，將導致物價總水平明顯下降，形成很強的通貨緊縮壓力，增加宏觀經(jīng)濟的不確定性。各種工業(yè)產(chǎn)能的集中釋放，使市場供大于求的矛盾加劇。通貨緊縮壓力在逐漸加大，給宏觀經(jīng)濟持續(xù)增長造成較大的不確定性；其次，產(chǎn)能過剩的發(fā)展將會使企業(yè)的投資預期和居民的消費預期下降，由此使經(jīng)濟增長面臨越來越明顯的下調(diào)壓力；三是產(chǎn)能過剩的發(fā)展將會導致銀行不良資產(chǎn)明顯增加，金融風險增大。

三、從管理會計角度分析產(chǎn)能過剩的原因

管理會計把企業(yè)成本費用按成本性態(tài)劃分為固定成本費用、變動成本費用、半變動或半固定成本費用。固定成本（F）是指成本總額在一定的時間范圍內(nèi)，不隨產(chǎn)量變動而變動的成本，例如：固定資產(chǎn)折舊；變動成本（C）是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著產(chǎn)量的變動而成正比例變動的成本，比如產(chǎn)品的原材料或者零部件就是典型的變動成本。固定成本一般是不相關(guān)成本，也可以說是沉沒成本，不管生產(chǎn)多少量，其耗費是一定的；變動成本則是產(chǎn)量相關(guān)成本。管理會計中產(chǎn)品單位成本的計算公式為：單位產(chǎn)品成本=總固定成本/產(chǎn)量+單位變動成本。因此，固定成本總額不變，單位產(chǎn)品固定成本則隨產(chǎn)量增加分攤額會減少；變動成本總額隨產(chǎn)量成正比例變動，單位產(chǎn)品變動成本則保持不變。從公式我們可以看到，要想降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，總固定成本是固定的，那只能通過降低單位產(chǎn)品成本和增加產(chǎn)量來實現(xiàn)。單位產(chǎn)品成本主要來自單位產(chǎn)品對材料的耗費，而耗費量是行業(yè)的生產(chǎn)工藝決定的，短期之內(nèi)根本不可能有大的改變，而原料的單價則是取決于市場，企業(yè)內(nèi)部也無法發(fā)揮大的主觀能動作用。因此，絕大多數(shù)企業(yè)在降低成本的時候，不是降低變動成本而是會擴大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品固定成本。

為什么產(chǎn)能過剩的行業(yè)都是煤炭、鋼鐵、工程機械、造船、船運業(yè)等充分競爭的重資產(chǎn)行業(yè)呢？一定程度上，重資產(chǎn)企業(yè)就是高固定成本的代名詞。從財務的角度，重資產(chǎn)和輕資產(chǎn)的劃分依據(jù)是非流動資產(chǎn)占到資產(chǎn)總額的比重，若該比重超過60%就是重資產(chǎn)，反之為輕資產(chǎn)。因此，重資產(chǎn)企業(yè)必然有較高的固定成本——折舊和攤銷，這些都是巨額的前期投資的資產(chǎn)所帶來的。同時，這些前期投資是沉沒成本，如果企業(yè)停產(chǎn)，這些前期投資都將打水漂。

管理會計中，邊際貢獻=銷售價格-變動成本，其意思是說企業(yè)管理者在作決策的時候只需考慮相關(guān)成本也就是變動成本，而無需考慮沉沒成本也就是固定成本。所以，從管理會計的角度來說，邊際貢獻為正的業(yè)務應該繼續(xù)進行。

四、解決產(chǎn)能過剩的建議

宏觀來看，產(chǎn)能過剩總是跟隨經(jīng)濟周期的波動而周期性地發(fā)生，在經(jīng)濟景氣時加大投資擴大產(chǎn)能，在經(jīng)濟不景氣時需求減少引起產(chǎn)能過剩。雖然產(chǎn)能過剩從長期來說對于重資產(chǎn)行業(yè)是一個無解的問題，但是，對于微觀的企業(yè)個體來說，還是可以通過反思并從中獲得啟示：

（一）積極控制企業(yè)的成本費用。

成本管理是管理會計的一項核心內(nèi)容，成本費用包括主營業(yè)務成本、銷售費用、管理費用和財務費用四項。降低成本會增加企業(yè)的利潤空間，首先，降成本的重點是降低主營業(yè)務成本、提高毛利率。企業(yè)主營業(yè)務成本來自企業(yè)的生產(chǎn)成本，則降低生產(chǎn)成本成為企業(yè)成本控制的重心；其次，控制企業(yè)的銷售費用、管理費用要同企業(yè)的主營業(yè)務收入掛鉤。要發(fā)揮企業(yè)銷售部門、管理部門的作用，實行費用的“歸口”管理，將費用控制額落實到各個部門和責任人員；最后，采取加強對資金的管理、通過合理舉債調(diào)整融資結(jié)構(gòu)等措施，控制企業(yè)的財務費用。

（二）企業(yè)差異化能力是競爭的核心

企業(yè)的差異化能力，包括質(zhì)量的差異化、技術(shù)的差異化、品牌的差異化、服務的差異化等方面，這些構(gòu)成了企業(yè)的核心競爭力。中國的絕大多數(shù)產(chǎn)能過剩行業(yè)都是簡單地制造加工行業(yè)，這類行業(yè)進入壁壘低，追求的是大規(guī)模大批量生產(chǎn)的低成本，而所有競爭者追求大規(guī)模大批量生產(chǎn)的必然結(jié)局就是產(chǎn)能過剩。企業(yè)在未來避免再次陷入產(chǎn)能過剩的境地，就需要不斷強化自己的差異化能力，構(gòu)筑核心競爭能力，在普遍追求低成本的行業(yè)競爭中找到獨特的細分市場和增長點。

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[3]侯麗茹.管理會計在應用中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014（5）

作者簡介：

張燕（1982-），女，漢族，山西稷山人，本科，西南財經(jīng)大學統(tǒng)計學院，任職于云天化集團有限責任公司。