錢(qián)方明，李 暢

(長(zhǎng)春師范大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，吉林長(zhǎng)春 130032)

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層次分析法在高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的應(yīng)用研究

錢(qián)方明，李 暢

(長(zhǎng)春師范大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，吉林長(zhǎng)春 130032)

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)以評(píng)價(jià)高校預(yù)算執(zhí)行情況、執(zhí)行結(jié)果為目的，以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心，通過(guò)其評(píng)價(jià)體系對(duì)預(yù)算資金使用效益、效果，資源配置等進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)的過(guò)程。高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)有利于引導(dǎo)高校客觀、全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地了解和把握預(yù)算管理存在的問(wèn)題，達(dá)到優(yōu)化資源配置、提高資金使用效率的目的。因此，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立尤為重要。本文借助平衡計(jì)分卡的理論，從財(cái)務(wù)、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、發(fā)展四個(gè)維度設(shè)計(jì)了一套高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，詳細(xì)介紹了層次分析法賦予各指標(biāo)權(quán)重的過(guò)程，希望為高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建提供一些借鑒。

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)；平衡計(jì)分卡；績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；層次分析法

1 構(gòu)建高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)實(shí)意義

1.1 有利于將高校發(fā)展目標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合

預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用情況反映高校的教學(xué)、科研及日常活動(dòng)的全過(guò)程。學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)主要圍繞著教書(shū)育人、科學(xué)研究，最大程度地發(fā)揮它的社會(huì)效益，而預(yù)算的目標(biāo)是節(jié)約成本、提高投入產(chǎn)出效益、優(yōu)化資源配置。構(gòu)建合理的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，能夠敦促高校努力以預(yù)算目標(biāo)為約束，充分利用資源，以最小的支出創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，向高校自身的發(fā)展目標(biāo)靠攏，使二者緊密結(jié)合在一起，促進(jìn)高校穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

1.2 有利于優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益

一直以來(lái)，“重分配、輕管理”情況在高校預(yù)算管理中普遍存在，高校對(duì)預(yù)算執(zhí)行缺乏有效監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏考核。高校在預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程中，沒(méi)有合理規(guī)劃，年末追加預(yù)算、經(jīng)費(fèi)用在不必要支出上等問(wèn)題的出現(xiàn)，正因?yàn)槿狈己?，沒(méi)有具體的預(yù)算績(jī)效考核體系，預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況不明確，造成資源配置重復(fù)、資金浪費(fèi)等情況。由于考核評(píng)價(jià)意識(shí)不強(qiáng)甚至是缺乏，下一預(yù)算年度依舊出現(xiàn)同樣的問(wèn)題。如果建立了有效的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，高校首先會(huì)以預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)為約束，注重資金的使用效益、注意資源的合理配置；其次可以參照考核評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)下一年度預(yù)算作出合理調(diào)整；最后針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)找到解決措施。

1.3 有利于充分調(diào)動(dòng)高校預(yù)算管理的積極性

根據(jù)預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果，建立追蹤問(wèn)效機(jī)制，將預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核掛鉤，與高校分配經(jīng)費(fèi)掛鉤，并根據(jù)績(jī)效考核情況作出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，使預(yù)算與高校發(fā)展目標(biāo)、部門(mén)的工作任務(wù)緊密結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)高校及各部門(mén)的積極性，提高節(jié)約成本的自覺(jué)性。

2 設(shè)計(jì)高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的方法

2.1 預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的方法

2.1.1 平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡作為一種新型績(jī)效管理體系，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)角度(圖1)，把組織或企業(yè)的決策轉(zhuǎn)換成具有可操作性的衡量指標(biāo)，通過(guò)量化處理，選擇最優(yōu)決策方案，促進(jìn)企業(yè)或組織戰(zhàn)略得到有效執(zhí)行。平衡計(jì)分卡不僅適用于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，同樣也適用于高校，因?yàn)楦咝Ｊ切枰岣哳A(yù)算績(jī)效，促進(jìn)戰(zhàn)略執(zhí)行的組織。與企業(yè)不同的是，根據(jù)高校自身的特點(diǎn)，平衡計(jì)分卡需要在績(jī)效評(píng)價(jià)中加入非財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

圖1 平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略圖

2.1.2 關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)強(qiáng)調(diào)對(duì)組織運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要的績(jī)效驅(qū)動(dòng)因素，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)一定要與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致，指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)優(yōu)先考慮對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展具有重要驅(qū)動(dòng)作用的因素，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度上考核評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)管理情況。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)體系必須將重要驅(qū)動(dòng)因素設(shè)計(jì)到關(guān)鍵績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中。

2.1.3 指標(biāo)設(shè)計(jì)方法的選用

高校作為非營(yíng)利性組織，經(jīng)費(fèi)大多數(shù)來(lái)源于財(cái)政撥款，基本任務(wù)主要是教學(xué)、科研，戰(zhàn)略目標(biāo)主要包括教學(xué)戰(zhàn)略及科研戰(zhàn)略。根據(jù)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系的理念，本文初步構(gòu)建了基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系(圖2)，即在財(cái)務(wù)、內(nèi)部管理、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、發(fā)展四個(gè)維度中，根據(jù)高校自身特點(diǎn)選取關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)。

圖2 高校平衡計(jì)分卡績(jī)效評(píng)價(jià)框架

2.2 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表1所示。

表1 高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3 確定指標(biāo)權(quán)重

3.1 指標(biāo)權(quán)重的確定方法

3.1.1 德菲爾法

德菲爾法是一種函詢(xún)調(diào)查法，即將需要調(diào)查的問(wèn)題和相關(guān)材料，用通信的方式傳遞給在相關(guān)方面有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家，專(zhuān)家根據(jù)自身判斷給予一些意見(jiàn)或者答案，綜合專(zhuān)家回復(fù)的意見(jiàn)再反饋給專(zhuān)家，由專(zhuān)家繼續(xù)作出判斷、給出答案或意見(jiàn)，直到產(chǎn)生相對(duì)合適的意見(jiàn)或答案為止。

3.1.2 層次分析法

層次分析法(Analytic Hierarchy Process，AHP)作為一種層次權(quán)重決策分析方法，是將影響決策的因素逐層分解，通常是分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，以此為基礎(chǔ)，對(duì)決策進(jìn)行定性和定量分析。

3.2 指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算過(guò)程

運(yùn)用層次分析法建立決策目標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型，具體步驟如下。

第一步：建立層次結(jié)構(gòu)模型。

建立高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系目的在于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，通過(guò)評(píng)價(jià)資金使用效率、資源配置情況，進(jìn)而衡量高校預(yù)算管理水平。按照層次分析法的構(gòu)建思路，高校預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該具有階梯層次結(jié)構(gòu)，最高層即目標(biāo)層，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)；第二層是準(zhǔn)則層，結(jié)合高校自身特點(diǎn)及實(shí)際情況，分解為財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部管理維度、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度、發(fā)展維度四個(gè)方面；第三層為具體方案層，是對(duì)準(zhǔn)則層的進(jìn)一步細(xì)化，綜合關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法，確定了16個(gè)如表1所示的具體指標(biāo)，構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)，表1中的各級(jí)指標(biāo)分別確定為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、方案層。

第二步：構(gòu)造成對(duì)比較矩陣。

各層次結(jié)構(gòu)能充分反映因素之間的相互關(guān)系，在決策者心目中，各方案層指標(biāo)重要性及所占比例各不相同，而將比重量化是現(xiàn)實(shí)研究中的一個(gè)難題。此外，當(dāng)影響某因素的因子較多時(shí)，在確定各因子對(duì)某因素影響程度時(shí)，通常會(huì)因考慮不周全、主管判斷不一致，致使重要性程度判斷不準(zhǔn)。

假設(shè)比較n個(gè)因子X(jué)={x1，…，xn}對(duì)因素Y的影響程度，為了真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各因素對(duì)因素Y的影響程度，對(duì)各因素進(jìn)行兩兩比較，將比較結(jié)果構(gòu)建成對(duì)比較矩陣。每次取兩個(gè)因子xi和xj，以aij表示xi、xj對(duì)Y的影響程度之比，矩陣A=(aij)m×n表示所有比較結(jié)果，矩陣A為X-Y的成對(duì)比較矩陣。若xi與xj對(duì)Y的影響之比為aij，則xj與xi對(duì)Y的影響之比為：

(1)

定義1 假如矩陣A=(aij)n×n滿(mǎn)足如下條件，A為正互反矩陣。(H1)aij>0；(H2)aji=1/aij(i,j=1,2,…,n)。

Saaty等給出1～9及其倒數(shù)確定aij的值。表2列出了1～9的含義。

表2 判斷矩陣系數(shù)確定

第三步：計(jì)算權(quán)向量并作一致性檢驗(yàn)。

對(duì)于判斷矩陣A，W為最大特征值λmax的特征向量，將其進(jìn)行歸一化，表示的是同一層次各因素相對(duì)于上一層次某個(gè)因素重要性的排序權(quán)值。

實(shí)際上，成對(duì)比較判斷矩陣雖然能反映出一對(duì)因子對(duì)某因素影響力的差別，但可能會(huì)出現(xiàn)一定程度上的非一致性。那就需要比較一致性，則矩陣A還應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足：

aijajk=aik，?i,j,k=1,2,…,n.

(2)

定義2 滿(mǎn)足公式(2)的正互反矩陣稱(chēng)之為一致性矩陣。

如果正互反判斷矩陣A嚴(yán)重非一致，那么不接受A；反之，接受A。

對(duì)判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)的步驟如下：

(ⅰ)計(jì)算一致性指標(biāo)CI。

CI=(λmax-n)/n-1.

(3)

其中，λmax為A的最大特征值λmax，n為矩陣A的階。

(ⅱ)平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI的標(biāo)準(zhǔn)值，如表3所示。

表3 RI-n對(duì)照表

(ⅲ)計(jì)算一致性比例CR。

CR=CI/RI.

(4)

當(dāng)CR<0.1時(shí)，判斷矩陣的一致性是可以被接受的；反之，需要對(duì)判斷矩陣的數(shù)值進(jìn)行修正，直至滿(mǎn)足一致性為止。

第四步：計(jì)算組合權(quán)向量并作組合一致性檢驗(yàn)。

如前面內(nèi)容介紹的是一組因素對(duì)上一層某因素的權(quán)重，我們還需要進(jìn)行組合權(quán)重的確定，據(jù)此選擇最優(yōu)方案。

對(duì)組合權(quán)向量也需作一致性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)由高層向低層逐層進(jìn)行。通常，雖然對(duì)每個(gè)層次都進(jìn)行了一致性檢驗(yàn)，也都按照一致性目標(biāo)作了修正、調(diào)整，但綜合檢驗(yàn)時(shí)，可能會(huì)引起最終分析結(jié)果非一致，所以需要對(duì)組合權(quán)向量作一致性檢驗(yàn)。如果組合權(quán)向量檢驗(yàn)結(jié)果為不一致，還需重新調(diào)整判斷矩陣數(shù)值，并逐層進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。

B組合權(quán)向量一致性比例為：

(5)

當(dāng)CR<0.1時(shí)，組合權(quán)向量具有一致性，判斷矩陣是可以被接受的。

應(yīng)用層次分析法，在確定指標(biāo)權(quán)重的過(guò)程中，將目標(biāo)分解為不同的層次結(jié)構(gòu)，根據(jù)自我判斷，構(gòu)建因素影響程度的判斷矩陣，通過(guò)計(jì)算特征向量，確定各因素對(duì)上層次某因素的權(quán)重，再進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，最后計(jì)算組合權(quán)向量并作一致性檢驗(yàn)，以通過(guò)一致性檢驗(yàn)的權(quán)重最大者為最優(yōu)判斷。

4 結(jié)語(yǔ)

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的研究正處在探索階段，由于缺乏系統(tǒng)、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)可供參考的指標(biāo)體系，選擇指標(biāo)時(shí)主觀意識(shí)強(qiáng)，因此各評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性、合理性尚待檢驗(yàn)。本文雖然將平衡計(jì)分卡與關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)相結(jié)合，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)，但在運(yùn)用層次分析法計(jì)算指標(biāo)權(quán)重時(shí)，對(duì)判斷矩陣需要主觀判斷，可能會(huì)影響其客觀公正性。充分考慮人為因素，力爭(zhēng)建立更加客觀、公正的評(píng)價(jià)體系，盡量減少主觀意見(jiàn)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響，將是今后研究工作中的重點(diǎn)注意事項(xiàng)。

[1]高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講座編寫(xiě)組.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講座[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,1998.

[2]財(cái)政部預(yù)算司.中央部門(mén)預(yù)算編制指南[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

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[4]呂濤.平衡記分法(BSC)與關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)在中國(guó)聯(lián)通思茅分公司績(jī)效管理中的應(yīng)用[D].成都:四川大學(xué),2002.

[5]唐現(xiàn)杰,王翀.商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資本運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2007(1):41-42.

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2016-10-13

吉林省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題“高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究”(GH14365)；吉林省教育廳“十二五”社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究”(吉教科文合字[2015]第282號(hào))。

錢(qián)方明(1975- )，男，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理研究。

F715

A

2095-7602(2016)12-0172-05