吳雅琴　康富霞

[摘 要] 雖然會計電算化在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，極大地提高了財務(wù)工作的效率，改變了以往落后的財務(wù)核算模式，但同時也給企業(yè)的內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。通過對H集團(tuán)內(nèi)部控制存在的環(huán)境薄弱、缺乏風(fēng)險評估和應(yīng)急機(jī)制、內(nèi)部控制活動實施不規(guī)范等問題進(jìn)行分析，企業(yè)應(yīng)采取優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制活動的管理，構(gòu)建完善的制度體系，加強(qiáng)會計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全控制和構(gòu)建信息共享化的監(jiān)督機(jī)制等策略，從而切實發(fā)揮會計信息化的優(yōu)勢，提高企業(yè)效益。

[關(guān)鍵詞] 會計電算化；內(nèi)部控制；問題；策略

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

雖然會計電算化在企業(yè)中的普遍應(yīng)用極大提高了企業(yè)財務(wù)工作效率，為會計工作帶來了巨大的便利，實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，但同時會計電算化的應(yīng)用也給企業(yè)的財務(wù)工作尤其是內(nèi)部控制工作提出了更高的要求，企業(yè)必須改變以往落后的內(nèi)部控制模式，積極構(gòu)建適應(yīng)會計信息化的內(nèi)部控制模式。可以說會計信息化建設(shè)是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的必然要求，也是貫徹落實“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的具體體現(xiàn)，通過構(gòu)建基于會計信息化的內(nèi)部控制策略對規(guī)范企業(yè)管理、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險和提高企業(yè)資金使用效率都具有重要的意義，因此本文以H集團(tuán)為例具體闡述優(yōu)化基于會計信息化的內(nèi)部控制策略。

一、會計信息化與內(nèi)部控制的概述

（一）會計信息化的概述

會計信息化就是將會計工作與計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，以此實現(xiàn)對會計信息的統(tǒng)一管理，會計信息化是會計電算化技術(shù)的發(fā)展與延伸。會計信息化的實施一方面拓寬了財務(wù)審計的領(lǐng)域，優(yōu)化了會計科目，會計信息化可以從立足于財務(wù)工作效益提高的角度對會計科目進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，以此減少財務(wù)工作人員的工作量；另一方面會計信息化實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)的共享。信息集成是會計信息化的主要功能，也是會計信息化建設(shè)的主要目的，會計信息系統(tǒng)通過依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將各個部門的信息統(tǒng)一納入到計算機(jī)管理平臺中進(jìn)行管理與分析，這樣授權(quán)者通過獲得合法授權(quán)利用網(wǎng)絡(luò)獲得自己權(quán)限范圍內(nèi)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，以此提高企業(yè)部門之間的聯(lián)系性和提高財務(wù)信息的使用效率。

（二）內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部控制最早產(chǎn)生于美國注冊會計師協(xié)會在1958年頒布的《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》文件中，我國對于內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、監(jiān)事會以及全體員工實施的為實現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過程。根據(jù)2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部控制的目標(biāo)是：一是保證財務(wù)報告以及信息的真實可靠。企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)就是財務(wù)信息，而準(zhǔn)確的財務(wù)信息必須要建立在對企業(yè)各個部門信息的準(zhǔn)確掌握上，因此通過內(nèi)部控制可以保證財務(wù)信息的真實可靠。二是提高企業(yè)的經(jīng)營效率。內(nèi)部控制的重要載體就是企業(yè)的日常經(jīng)營活動，通過對企業(yè)日常經(jīng)營活動的內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)與處理企業(yè)所存在的各種問題，因此內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營活動的優(yōu)化是重要的保證條件。三是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略決策的基礎(chǔ)。

二、H集團(tuán)內(nèi)部控制的案例分析研究

H集團(tuán)屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，位于遼寧省錦州市高新產(chǎn)業(yè)園區(qū)，經(jīng)過近10多年的發(fā)展已經(jīng)成為該行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的龍頭企業(yè)之一。H集團(tuán)擁有9000多名員工，兩個生產(chǎn)基地。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展以及全球業(yè)務(wù)的拓展，H集團(tuán)于2009年引入實施會計電算化模式，雖然集團(tuán)通過實施會計信息化大大提高了財務(wù)工作效率，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供了準(zhǔn)確的財務(wù)信息，但是與此同時實施會計信息化之后，集團(tuán)內(nèi)部控制工作也暴漏出許多的問題。本文結(jié)合對H集團(tuán)實施會計信息化之后，內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，現(xiàn)將調(diào)查結(jié)果總結(jié)如下：

（一）H集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

通過對H集團(tuán)實施會計信息化之后的內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查發(fā)現(xiàn)，H集團(tuán)的內(nèi)部控制實施環(huán)境相對比較薄弱，具體體現(xiàn)在：一是H集團(tuán)部門管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在偏差。隨著會計信息化的不斷發(fā)展，H集團(tuán)對于內(nèi)部控制的認(rèn)識仍然停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式上，而忽視了會計信息化所帶來的一些新變化、新要求。例如實施會計信息化之后要求對企業(yè)的財務(wù)信息控制注意網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)，但是這方面做得并不好。二是部門管理者尤其是非財務(wù)部門的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制屬于審計人員的工作，因此他們在具體工作表現(xiàn)的不積極，例如在實施會計信息化內(nèi)部控制之后，集團(tuán)部門的管理者只是簡單的配合提供相關(guān)的財務(wù)信息，而很少有人主動的承擔(dān)內(nèi)部控制的職責(zé)。根據(jù)對H集團(tuán)部門管理者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，只有2個部門（財務(wù)部、銷售部）對內(nèi)部控制比較重視，而其余的6個部門要么不清楚內(nèi)部控制的具體職責(zé)，要么沒有清晰的認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性。三是H集團(tuán)的企業(yè)文化建設(shè)缺乏內(nèi)部控制。企業(yè)文化是企業(yè)價值的觀念體現(xiàn)，在2009年H集團(tuán)實施會計信息化之后，H集團(tuán)加強(qiáng)了對內(nèi)部控制制度的調(diào)整，但是到目前為止，H集團(tuán)的內(nèi)部控制氛圍還是不濃厚，例如在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，許多具體的制度缺乏可操作性。

（二）H集團(tuán)缺乏風(fēng)險評估和應(yīng)急機(jī)制

隨著H集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，H集團(tuán)的資產(chǎn)越來越大，融資渠道也越來越豐富，與此同時集團(tuán)的市場風(fēng)險也就越來越大。因此通過對H集團(tuán)的風(fēng)險評估調(diào)查發(fā)現(xiàn)（見下表），H集團(tuán)的風(fēng)險評估體系存在嚴(yán)重的問題，例如集團(tuán)至今沒有設(shè)置專門的風(fēng)險評估崗位，2014年企業(yè)為了占據(jù)海外市場，沒有經(jīng)過充分的市場調(diào)研就推出新產(chǎn)品，結(jié)果導(dǎo)致新產(chǎn)品不被海外市場認(rèn)可，造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

風(fēng)險評估要素存在的問題調(diào)查表

（三）H集團(tuán)內(nèi)部控制活動實施不規(guī)范

內(nèi)部控制實施是集團(tuán)為了實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而采取的系列措施。通過調(diào)查H集團(tuán)在內(nèi)部控制活動中表現(xiàn)得比較薄弱，尤其是一些關(guān)鍵性的活動存在不規(guī)范的問題。首先是集團(tuán)職責(zé)分工控制不明確。建立嚴(yán)格的職責(zé)分工制度是規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)的重要舉措，通過調(diào)查有19%的員工表示不了解其崗位的具體職責(zé)，他們進(jìn)行生產(chǎn)主要是根據(jù)上級主管領(lǐng)導(dǎo)的安排。另外集團(tuán)的不相容職務(wù)分離控制也不完善，集團(tuán)受傳統(tǒng)經(jīng)營模式的影響，尤其是受到民營企業(yè)性質(zhì)特點的影響，財務(wù)崗位沒有做到不兼容職務(wù)分離，集團(tuán)的會計人員不僅負(fù)責(zé)企業(yè)的財務(wù)核算工作，而且還承擔(dān)企業(yè)的出納工作，這樣一來統(tǒng)一產(chǎn)生會計舞弊。其次財產(chǎn)保護(hù)控制不嚴(yán)格。從整體財產(chǎn)控制方面而言，該集團(tuán)對財產(chǎn)的清查時間并沒有明確的規(guī)定，很多時候是由董事長提出財產(chǎn)清查要求，財務(wù)人員偶爾會主動進(jìn)行財產(chǎn)清查。通過對集團(tuán)各個部門的財產(chǎn)清查情況的調(diào)查，只有20%的部門定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，由此可見集團(tuán)在財產(chǎn)保護(hù)方面存在的缺陷是非常嚴(yán)重的。

三、基于會計信息化視角H集團(tuán)內(nèi)部控制優(yōu)化的策略

基于H集團(tuán)在會計信息化環(huán)境下內(nèi)部控制工作存在的問題，為切實發(fā)揮會計信息化的優(yōu)勢，提高集團(tuán)經(jīng)營管理的效益，提出以下優(yōu)化內(nèi)部控制的策略。

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是開展內(nèi)部控制的前提，基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及會計信息化發(fā)展的要求，H集團(tuán)要立足于集團(tuán)實際情況，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，應(yīng)采取以下措施：一是要構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，完善集團(tuán)法人治理制度。組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置是相互控制，明確職責(zé)的體現(xiàn)，因此集團(tuán)要及時對現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。例如針對當(dāng)前集團(tuán)內(nèi)部沒有專門風(fēng)險評估崗位的現(xiàn)狀，集團(tuán)可以對內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將財務(wù)部門進(jìn)行分離，設(shè)置財務(wù)部與審計部，其中審計部門要設(shè)置專門的風(fēng)險評估崗位，以此提高集團(tuán)風(fēng)險控制的能力。二是建立董事與監(jiān)事會制度。通過董事與監(jiān)事會制度解決股東大會出現(xiàn)“一家獨大”的現(xiàn)象，當(dāng)然在獨立董事的選拔上一定要本著實事求是的原則，將優(yōu)秀的人員引入進(jìn)來，避免獨立董事成為集團(tuán)董事長的“代言人”現(xiàn)象的出現(xiàn)。三是構(gòu)建賦有濃厚內(nèi)部控制氛圍的企業(yè)文化。企業(yè)文化對于企業(yè)的發(fā)展是非常重要的，同樣企業(yè)文化的建設(shè)也是非常不容易的，需要企業(yè)所有職工的共同參與與努力，因此H集團(tuán)要積極營造關(guān)于內(nèi)部控制氛圍文化建設(shè)的環(huán)境，例如定期組織員工討論集團(tuán)當(dāng)前所面臨的風(fēng)險，讓員工清晰的認(rèn)識到企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，以此在集團(tuán)內(nèi)部形成人人重視內(nèi)部控制的氛圍。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動的管理

結(jié)合內(nèi)部控制五要素對H集團(tuán)的風(fēng)險進(jìn)行管理。首先加強(qiáng)對現(xiàn)金流的控制。H集團(tuán)屬于大型企業(yè)，每天的財務(wù)賬務(wù)往來非常頻繁，因此需要加強(qiáng)對現(xiàn)金流的控制，避免現(xiàn)金流出現(xiàn)斷裂現(xiàn)象。一方面集團(tuán)要加強(qiáng)對銀行賬戶的管理控制，杜絕出現(xiàn)小金庫，同時還要加強(qiáng)對銀行賬戶安全的管理。在會計信息化環(huán)境下，集團(tuán)的資金往來實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，同時也會面臨網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險，因此需要加強(qiáng)對銀行賬戶的網(wǎng)絡(luò)安全管理，提高對網(wǎng)銀的安全防護(hù)工作。其次要對H集團(tuán)的財產(chǎn)清查進(jìn)行嚴(yán)格的時間控制制度。針對集團(tuán)在財產(chǎn)清查中所存在的問題，集團(tuán)需要制定嚴(yán)格的清查時間制度，固定時間對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的清查，從而及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)中存在的漏洞，避免財務(wù)風(fēng)險的進(jìn)一步擴(kuò)大。例如H集團(tuán)可以通過對存貨與賬目記錄的情況進(jìn)行清查，如果發(fā)現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，需要及時的進(jìn)行分析，并找出問題的解決點。最后建立不相容職務(wù)分離控制。H集團(tuán)部門比較多，各個部門、各個崗位具有不同的職責(zé)，因此需要H集團(tuán)對各個崗位尤其是財務(wù)崗位建立不相容職務(wù)分離制度，避免一人多職現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度體系

實施會計信息化的關(guān)鍵在于構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系以此保證企業(yè)的健康發(fā)展。結(jié)合H集團(tuán)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)現(xiàn)狀，已經(jīng)建立了《內(nèi)部控制管理手冊》、《內(nèi)部控制手冊》和《內(nèi)部控制評價手冊》，但是這些制度存在內(nèi)容上的不完善、執(zhí)行上的不嚴(yán)格，因此需要對內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化。首先集團(tuán)要規(guī)范內(nèi)部控制體系建設(shè)的流程。集團(tuán)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)與修改之前需要對內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行深入的分析，并且盡可能借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制流程進(jìn)行梳理，以此實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的實效性。其次控制好集團(tuán)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的關(guān)鍵要素。集團(tuán)在制定內(nèi)部控制制度時一定要具有清晰的頭腦思維，能夠正確的認(rèn)識到集團(tuán)當(dāng)前內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點，以此提高內(nèi)部控制的作用。

（四）加強(qiáng)對集團(tuán)會計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全控制

在會計信息化環(huán)境下，H集團(tuán)實現(xiàn)了會計信息化工作，集團(tuán)的財務(wù)工作已經(jīng)全部通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備進(jìn)行操作。這樣既提高了財務(wù)工作效率，也對內(nèi)部控制工作提出了更高的要求，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)犯罪日益增多的環(huán)境下，H集團(tuán)要加強(qiáng)對會計網(wǎng)絡(luò)體系的安全控制。一是加強(qiáng)對計算機(jī)軟件與硬件的控制。在會計信息化環(huán)境中計算機(jī)的硬件規(guī)格各軟件性能對財務(wù)信息的安全至關(guān)重要。例如近些年隨著企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)的財務(wù)信息成為企業(yè)的核心機(jī)密，而一旦因為計算機(jī)設(shè)備性能故障而導(dǎo)致信息泄露將會給企業(yè)造成巨大的損失，尤其是計算機(jī)設(shè)備的損壞會丟失一些關(guān)鍵性的財務(wù)信息，給企業(yè)造成無法彌補(bǔ)的損失。二是采取先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全是集團(tuán)內(nèi)部控制的重要條件，因此集團(tuán)財務(wù)工作要不斷優(yōu)化各種病毒查殺技術(shù)，并且在集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)設(shè)置防火墻技術(shù)，以此提高網(wǎng)絡(luò)安全。

（五）構(gòu)建信息共享化的監(jiān)督機(jī)制

一是建立以網(wǎng)站審計為主的第三方審計機(jī)構(gòu)。第三方審計就是H集團(tuán)通過聘請社會第三方會計師事務(wù)所對企業(yè)的財務(wù)信息等進(jìn)行審查與分析，并且做出獨立客觀的審計報告。在會計信息化背景下，社會投資者對集團(tuán)財務(wù)信息需求的意愿越來越大，同時基于會計信息化發(fā)展的要求，集團(tuán)通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)一步提高會計信息的透明度，以此吸引社會投資者的關(guān)注，通過外界審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督提高集團(tuán)的經(jīng)營水平和風(fēng)險控制能力。二是構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，集團(tuán)通過構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制可以提高企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量。例如集團(tuán)通過設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)可以督促企業(yè)管理者以及所有的員工按照內(nèi)部控制目標(biāo)的要求規(guī)范自己的行為，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的管理。

總之，在會計信息化背景下，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日益突顯，因此為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，企業(yè)必須要立足于實際，充分利用會計信息化手段強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，通過會計信息化與內(nèi)部控制的融合發(fā)揮財務(wù)管理的功效，推動企業(yè)盈利空間的擴(kuò)大化。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]曾志勇，張繼偉.中小企業(yè)信息化最佳實踐[M].北京：清華大學(xué)出版社，2011

[2]劉雪晶，祁雙云.會計信息化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].會計之友，2012（7）

[3]許永斌，張宜霞.我國民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其建設(shè)框架研究[J].會計之友，2013（10）

[責(zé)任編輯：高萌]