【摘 要】銀行會計報表審計指的是銀行對各項報表，包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、會計報表和附注等所做的審計工作，其目的是對以后的業(yè)務進行監(jiān)督和檢查。而隨著近年來以后業(yè)務的逐漸增多，導致銀行會計報表在業(yè)務的拓展下發(fā)展態(tài)勢迅猛，本文主要針對現(xiàn)階段的市場沖擊下，銀行審計所存在的問題和缺陷進行總結(jié)，并結(jié)合這些問題提出相關的要點進行分析。

【關鍵詞】銀行；會計報表；審計；要點；經(jīng)驗體會

一、會計報表審計中存在的問題

1.會計報表的審計在監(jiān)管方面力度不足

由于人力、物力和財力的限制，銀行會計報表的審計出來部分進行抽查的形式外，一般都忽略了對設計報告的核查，由此造成監(jiān)管不嚴，監(jiān)管制度不夠健全的現(xiàn)象。銀行會計報表的設計主要還是依靠審計部門的自我約束和行業(yè)道德操守以及來自同行業(yè)的監(jiān)督。由此又造成很多審計黑幕，其后果往往帶來更大更多的損失，這種違規(guī)的風險造成受益的不平等和不對稱的狀況，因監(jiān)管力度的不足，導致了行業(yè)市場的混亂。

2.會計報表的審計在過程中流于形式

因為會計報表的報出總是集中在同一時間范圍內(nèi)，所以當在有限的時間范圍內(nèi)進行會計報表的審計效果往往并不突出，也難以取得良好的實效，在短時間、廣范圍的審計程序中，審計人員只好選擇流于形式的方式簡化工作量和任務量。例如在應收款項的來往環(huán)節(jié)中往往存在很多隱藏性的問題，又由于受到時間、人力等問題的限制，審計人員也不可能親自對應收款項的往來進行逐一審計，由此就在審計過程中偷工減料，浮于形式。

3.會計報表的審計難以做到客觀公正

審計人員在審計的過程中往往很難做到自始至終不受外來的因素影響，難以做到絕對的客觀公正，即是在審計中難以做到所謂的“獨立性”。很多情況下審計人員往往為利益所驅(qū)動，在利益的驅(qū)使下造成違反職業(yè)操守、違背行業(yè)道德的后果，這就導致了獨立性的缺失，破壞了銀行審計的客觀、公正。

二、銀行會計報表審計的重要性水平分析

由于銀行所經(jīng)營產(chǎn)品的特殊性，導致其本身存在著一定的風險性。所以，審計人員在對銀行業(yè)務進行審計的過程中要充分考慮銀行審計業(yè)務的特殊性，合理地確定其重要性水平。例如，在對銀行會計報表審計過程中所要關注的首要問題就是銀行的不同風險資產(chǎn)權數(shù)問題，通常情況下，銀行的風險權數(shù)為100%時其重要性水平最高；其次是審計銀行在中央銀行中的存放款項，存放款項越多，其重要性水平越高；再次是銀行庫存中的現(xiàn)金流量，這也是衡量銀行審計的重要性水平的一大重要因素。由于銀行對現(xiàn)金進行合理而有效的內(nèi)部監(jiān)管措施以及現(xiàn)金本身的敏感性特征，使得審計出現(xiàn)的差錯率大大降低，所以，銀行采取抽樣調(diào)查的形式即可對現(xiàn)金進行有效的監(jiān)管。若要降低審計成本、減少審計費用就要采用審查記賬簿的形式也能得到可靠的審計結(jié)果。銀行審計關乎銀行的資金流動情況、關乎國計民生，不論多么細小的差錯，多么細微的誤差都有可能鑄成大錯，所以，必須防微杜漸，避免因小失大，并通過審計及時發(fā)現(xiàn)和更正錯誤。

三、銀行會計報表審計中應當注意的要點

1.對銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審計

銀行的生死存亡離不開銀行資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，資產(chǎn)質(zhì)量是一個銀行經(jīng)營成敗的關鍵因素之一，是銀行的命脈和血液。所以說，審計人員在對銀行進行監(jiān)察時少不了對資金質(zhì)量的關注，才能以此確保銀行的正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營。其中，以貸款質(zhì)量為核心，要保證貸款質(zhì)量的安全性、合理性、真實性和完整性，保證對其進行嚴格有效的評價和分析，保證以科學合理的檢測系統(tǒng)進行審計實踐從而保證銀行資產(chǎn)質(zhì)量的高品質(zhì)。

2.對呆賬準備金提取的關注

在銀行的日常經(jīng)營活動中，呆賬是不可避免的經(jīng)濟現(xiàn)象之一，也是銀行日常經(jīng)營當中存在的正常經(jīng)濟現(xiàn)象。所以，審計人員應當樹立正確的態(tài)度對待呆賬現(xiàn)象，也不能聽之任之影響銀行的日常業(yè)務經(jīng)營和后續(xù)的業(yè)務操作。因此，應當將呆賬控制在合理的范圍之內(nèi)，控制好呆賬準備金的數(shù)額，針對銀行的業(yè)務水平，合理安排呆賬準備金的多少以確保其在銀行能承受的風險范圍之內(nèi)，由此保證銀行的風險指數(shù)控制在合理的評價指標之內(nèi)。

3.對銀行收入的確認的關注

銀行的業(yè)務經(jīng)營狀況和收支狀況往往都是通過引得收入來反應和體現(xiàn)的，銀行的收入在一定程度上是對銀行經(jīng)營的倒影，影射出銀行的實際的盈虧狀況。銀行的收入同時也在一定程度上反應了銀行在某一時期或某一年度的業(yè)務經(jīng)營情況，能夠真實具體地表現(xiàn)銀行某一時期的利潤和收支狀況，并且對利潤的獲得產(chǎn)生非同一般的影響。所以，審計人員應當以發(fā)展的眼光看待銀行的收入情況，運用科學的視角和職業(yè)判斷審計銀行的收入情況，而不要因循守舊、不知變通，從而影響了銀行的利潤獲取。

4.對銀行負債的合規(guī)性的關注

銀行負債的絕大部分款項都是來自于社會負債，其中存款是最值得關注和最需要關注的項目。針對現(xiàn)階段經(jīng)濟全球化和銀行業(yè)務全球化的特點，銀行應該在對待大額的存款業(yè)務方面，將其負債的構成特點作為依據(jù)，充分了解負債的結(jié)構和比重，以確保銀行支付存款能力的高低。

綜上所述，銀行會計報表審計業(yè)務作為銀行最為常見和基礎的業(yè)務，能夠有效降低銀行的經(jīng)營風險，維持銀行的正常經(jīng)營狀況，保持經(jīng)融市場的持續(xù)穩(wěn)定和繁榮。

參考文獻：

[1]賈惠玲：《銀行會計報表審計要點分析》，期刊論文《中國電子商務》，2012年14期.

[2]王金華：《會計報表審計存在的問題及改進建議[》，期刊論文《商業(yè)研究》，2014年3期.

[3]閆國華：《銀行審計技術方法淺析》，期刊論文《中小企業(yè)管理與科 技》，2011年7期.

作者簡介：

王利軍（1969—），男，漢族，籍貫：湖南湘潭，工作部門：總行審計部，總經(jīng)理，學歷：研究生、碩士，武漢理工大學金融管理研究生畢業(yè)。