文/曾一棟

內(nèi)部控制與上市公司會計舞弊治理分析

文/曾一棟

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展進程的不斷加快，公司上市制度不斷完善，對上市公司的財務(wù)信息披露和財務(wù)處理方式提出了更高的要求。本文將分析內(nèi)部控制工作對上市公司會計舞弊治理工作的影響，進而提出優(yōu)化會計舞弊治理工作質(zhì)量應(yīng)該采取的措施，以便為上市公司的穩(wěn)定健康發(fā)展提供一點建議和啟示。

上市公司；內(nèi)部控制；會計舞弊；治理；分析

內(nèi)部控制是上市公司控制會計舞弊問題的常用手段，上市公司在做好會計舞弊治理工作過程中不得不重視內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制工作是一項系統(tǒng)性的工作，需要各個部門之間的相互合作和配合，單靠某一個部門或者幾個部門難以完全做好內(nèi)部控制工作。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的時代背景下，企業(yè)面臨的市場競爭越發(fā)激烈，上市公司面臨的外部經(jīng)濟環(huán)境多變和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)管理模式調(diào)整等問題。近年來，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)受到廣泛的重視，國家也出臺了一系列的政策和措施以便促進企業(yè)的內(nèi)部控制工作發(fā)展，2010年國家發(fā)布了《內(nèi)部控制配套指引》，其中要求所有的上市公司自2012年1月1日起開展實施配套指引中的系列要求，為上市公司提供了會計舞弊治理路徑，以便做好內(nèi)部控制工作，優(yōu)化會計舞弊治理模式。

一、上市公司會計舞弊的原因分析

（一）審計制度不完善

審計工作是上市公司內(nèi)部控制的重要手段之一，根據(jù)目前國內(nèi)各大會計師事務(wù)所的工作情況可知，多數(shù)采用制度基礎(chǔ)審計方法，該方法有助于發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)工作中的一些程序錯誤和工作流程中的失誤，但是制度基礎(chǔ)審計工作并不能控制公司高層管理人員互相串通并實行會計舞弊等問題，上市公司高層人員將基于自身利益與審計人員互相串通舞弊，由于審計制度不完善，內(nèi)部控制工作難以及時識別會計舞弊現(xiàn)象。

（二）相關(guān)的法律法規(guī)不健全

根據(jù)目前我國關(guān)于上市公司管理的法律制度可知，上市公司如出具虛假的審計報告時需要承擔(dān)行政責(zé)任和民事責(zé)任，嚴重的情況下將承擔(dān)刑事責(zé)任。根據(jù)上市公司舞弊治理案件審判結(jié)果可知，違法者眾多而真正被判刑的案例卻相對較少，法律法規(guī)的執(zhí)行效力較差。其次，部分法律法規(guī)不健全，缺乏可操作性的條款，法律解釋不夠全面，監(jiān)管力度較弱，民事賠償機制尚未全面建立，為部分上市公司開展會計舞弊提供了可乘之機。

（三）上市公司外部治理結(jié)構(gòu)較差

制度建設(shè)工作直接影響到經(jīng)濟的發(fā)展，良好的內(nèi)部控制制度有助于上市公司內(nèi)部各個因素的協(xié)調(diào)成長，反之將對上市公司的發(fā)展帶來阻礙作用。目前現(xiàn)行的證券監(jiān)管體制下上市公司舞弊查處力度較弱，部分會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所操作不規(guī)范，并沒有良好的信譽和職業(yè)道德，為了一己私利而幫助公司做假賬，或者提供虛假的財務(wù)信息。同時，不完善的股票市場下， 無保留意見審計報告的重要性促使管理當(dāng)局具有強烈的動機對注冊會計師施加壓力， 使其開展會計舞弊行為以便出具對自己有利的審計報告。

二、優(yōu)化上市公司會計舞弊治理工作模式應(yīng)該采取的措施

（一）首先應(yīng)該完善審計制度，保證注冊會計師的獨立性

內(nèi)部管理工作的順利開展離不開完善的審計制度，上市公司要想做好會計舞弊治理工作就要充分重視審計工作的作用，完善審計工作制度，并根據(jù)上市公司的實際要求建立內(nèi)部核算會計手冊，為審計工作提供必要的依據(jù)。同時，應(yīng)該根據(jù)上市公司的實際經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇適合企業(yè)要求的審計模式，并要在動態(tài)中不斷調(diào)整并修正審計制度。內(nèi)部審計工作是一項年度性的工作，在日常工作中，內(nèi)部審計人員要及時發(fā)現(xiàn)問題，并做好清單記錄工作，并要對問題進行追蹤和記錄，并要對問題進行分析，積極采取有效的解決措施進行整改。其次，要保證注冊會計師的獨立性，設(shè)立內(nèi)部審計總監(jiān)等崗位直接對監(jiān)督委員會或者是審計委員會負責(zé)，同時要完善董事會管理制度，可以選擇獨立董事組成監(jiān)督委員會成員，進而確保注冊會計師的獨立性。與此同時，應(yīng)該加緊研究和修訂我國舞弊審計準(zhǔn)則， 為注冊會計師審計會計舞弊建立更實用的標(biāo)準(zhǔn)和提供更詳細的指南。

（二）相關(guān)部門要完善會計舞弊治理法律法規(guī)

完善的法律法規(guī)可以對會計舞弊行為有著較強的約束性，會計舞弊行為不僅破壞了市場競爭，同時破壞了良好經(jīng)營的風(fēng)氣，危害股東和公司的利益，降低了財務(wù)信息的真實性和可靠性。要想做好上市公司會計舞弊治理工作，相關(guān)部門就要及時完善會計舞弊治理法律法規(guī)，建立健全完善的法律解釋條款，并要根據(jù)會計舞弊形式動態(tài)完善法律法規(guī)，提高法律條款的可操作性，進而提高法律條款的靈活，避免為會計舞弊行為提供可乘之機。同時，相關(guān)部門要逐漸強化會計舞弊行為的懲罰力度，完善懲罰條例，逐步提高法律法規(guī)的執(zhí)行力度，并要對執(zhí)行情況進行監(jiān)督，提高會計舞弊的懲罰成本，充分發(fā)揮市場經(jīng)濟的競爭性和公平性，促進上市公司的良好競爭。

（三）優(yōu)化上市公司外部治理結(jié)構(gòu)，完善管理層激勵約束機制

要優(yōu)化上市公司外部治理結(jié)構(gòu)，就要建立科學(xué)的選聘機制，約束經(jīng)理人的行為并不斷提高其行為的合法性，建立市場化的經(jīng)理人資源配置機制，提高職業(yè)經(jīng)理人的培養(yǎng)力度，并將誠信作為職業(yè)經(jīng)理人的衡量考核標(biāo)準(zhǔn)。其次，要健全證券監(jiān)管體制，規(guī)范會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所的操作流程和行為，提高其職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，從而保證審計報告的質(zhì)量。同時，企業(yè)可以建立集團共享中心，并由集團共享中心對核算工作進行統(tǒng)一的安排和分配，對核算工作的具體開展情況進行全程跟蹤和監(jiān)督，并要保證集團共享中心的獨立性和自主性，以便避免其受到管理層的干擾，從而保證核算工作的統(tǒng)一性。

［1］洪葒，胡華夏，郭春飛.基于 GONE理論的上市公司財務(wù)報告舞弊識別研究［J］.會計研究，2012（08）.

［2］謝宜君，孫青青.會計信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)問題的研究［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（07）.

（作者單位：蘇州協(xié)鑫光伏科技有限公司）