文/秦　靜

企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)若干問題的思考

文/秦靜

在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部控制體系起到重要的作用，為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，必須對各項經(jīng)營活動進(jìn)行分析，給予風(fēng)險管理，落實制度體系。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制體系在企業(yè)管理中的地位逐漸突出，但是在具體管理階段存在內(nèi)部體系不健全的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響體系的后續(xù)建設(shè)。本次研究中以企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，結(jié)合具體情況，對內(nèi)控管理舉措進(jìn)行分析。

企業(yè)；內(nèi)控規(guī)范體系；建設(shè)問題；完善措施

內(nèi)部控制指的是單位各級管理層為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的完整性做出的一系列協(xié)調(diào)活動，包括：協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為、控制經(jīng)濟(jì)活動等。在具體管理階段必須從實際情況入手，掌握經(jīng)濟(jì)活動之間的聯(lián)動關(guān)系，形成一套切實可行的控制方式。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及到的內(nèi)容有很多，在經(jīng)營管理過程中需要按照管理系統(tǒng)的要求對其進(jìn)行落實。

一、企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)必要性

（一）滿足可持續(xù)發(fā)展要求

近些年來我國經(jīng)濟(jì)取得了突出的進(jìn)步，在發(fā)展階段，對企業(yè)發(fā)展前景有更高的要求。內(nèi)部管理系統(tǒng)是管理措施落實的重要載體，隨著可持續(xù)發(fā)展體系的不斷深入，必須以創(chuàng)新設(shè)計為基礎(chǔ)，明確創(chuàng)新發(fā)展的政策需求。在社會創(chuàng)業(yè)和鼓勵發(fā)展階段，考慮到市場經(jīng)濟(jì)體系的具體要求，在促進(jìn)社會轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，要制定相應(yīng)的政策措施，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。

（二）增強企業(yè)內(nèi)控體系的規(guī)范性

根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控管理目標(biāo)和體系的具體要求，需要掌握規(guī)范處理的重點，按照指標(biāo)要求對其進(jìn)行落實。從內(nèi)控已有管理規(guī)范可知，企業(yè)在管理過程中存在很多問題，對于評價報告有嚴(yán)格的要求，需要對涉及到的信息進(jìn)行分析，開展有針對性的內(nèi)控體系建設(shè)，進(jìn)而推動內(nèi)部控制模式的落實［1］。

（三）提高規(guī)范執(zhí)行結(jié)果

企業(yè)發(fā)展本身具有成長規(guī)律和管理特點，在成本預(yù)算、組織框架和信息基礎(chǔ)分析階段，要對差別化特征進(jìn)行了解，從制度層面入手，提升規(guī)范執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部控制體系的建立能為各項制度體系建設(shè)提供引導(dǎo)，適用范圍更廣。

二、企業(yè)內(nèi)部規(guī)范體系建設(shè)現(xiàn)狀

針對企業(yè)內(nèi)部控制體系的特殊性，在實踐階段對工作人員自身能力有一定的要求。需要對規(guī)范體系建設(shè)要點進(jìn)行分析，按照建設(shè)要求進(jìn)行。以下將對企業(yè)內(nèi)部規(guī)范體系建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

（一）已有的治理結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前很多企業(yè)都建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和法人治理結(jié)構(gòu)等，但是多數(shù)企業(yè)存在產(chǎn)權(quán)不清晰以及缺乏有效準(zhǔn)則的現(xiàn)象，考慮到權(quán)責(zé)體系的具體要求，必須對職權(quán)執(zhí)行方式進(jìn)行分析，從具體情況入手，完善治理結(jié)構(gòu)。但是在實踐階段存在治理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，對內(nèi)部控制體系缺乏了解，增加了管理難度［2］。

（二）內(nèi)控制度不合理

內(nèi)部控制制度在對企業(yè)建設(shè)有重要的作用，在實踐過程中要具備完善的內(nèi)部管理基礎(chǔ)，按照制度體系要求進(jìn)行落實。但是在實踐過程中存在內(nèi)控體系不完善的現(xiàn)象，無章可循和有章不循的情況時有發(fā)生，直接對企業(yè)管理造成影響。部分管理者對會計工作缺乏了解，制度形式執(zhí)行起來難度比較大，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。

（三）風(fēng)險管理意識薄弱

企業(yè)內(nèi)控管理機制比較特殊，存在底子薄、規(guī)模小和資金不足等現(xiàn)象，在實踐過程中需要明確目標(biāo)，適當(dāng)增加利潤。在內(nèi)控管理階段，對管理層來說風(fēng)險控制至關(guān)重要，要掌握風(fēng)險類型，明確工作重心。但是在實踐過程中對風(fēng)險體系缺乏有效的控制，沒有設(shè)立專業(yè)管理和控制部門，內(nèi)部管理失調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)整體管理成效比較低，增加整體管理難度。

（四）執(zhí)行力度不夠

對于當(dāng)前存在的各個規(guī)范體系，為了提升建設(shè)形式的優(yōu)勢，要完善內(nèi)部控制建設(shè)，對理論形式進(jìn)行分析。此外現(xiàn)有的控制制度僅存在表面，導(dǎo)致制度實施存在難度，針對具體工作形式的具體要求，在實施過程中必須對引導(dǎo)模式進(jìn)行分析，如果僅重視編制出臺體系的落實，忽視了內(nèi)控建設(shè)的執(zhí)行，必然會導(dǎo)致執(zhí)行難度大。

三、企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)措施分析

企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)本身起到重要的作用，基于其特殊性，在實踐過程中需要從實際情況入手，結(jié)合規(guī)范體系的具體要求，按照指標(biāo)要求進(jìn)行落實。以下將對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)措施進(jìn)行分析。

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)法人在治理過程中需要掌握核心體系的具體要求，中小企業(yè)要以現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，從現(xiàn)有立場出發(fā)，完善治理結(jié)構(gòu)。有條件的企業(yè)要明確股東會、董事會、監(jiān)事會的責(zé)任，對工作人員自身進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，建立系統(tǒng)的制約機制，規(guī)范整個決策流程，將職權(quán)控制在規(guī)定范圍內(nèi)，避免受到外界因素的影響。各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要按照流程要求進(jìn)行處理，按照檢測系統(tǒng)的要求進(jìn)行落實，提升管理理念，將管理措施落實到實踐中。此外，為增強操作指導(dǎo)，在企業(yè)內(nèi)控規(guī)范下，以指引和講解的形式提供實務(wù)指導(dǎo)，推薦合適的方法和工具［3］。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

考慮到制度形式的特殊性，在內(nèi)部環(huán)境完善過程中，對內(nèi)控機制有嚴(yán)格的要求，管理者要提升對制度體系的認(rèn)知。尤其為，只有是員工的控制意識和行管理者重視內(nèi)部控制制度，才能保證相關(guān)制度形式得到有效的執(zhí)行。管理者要創(chuàng)新管理理念，變革經(jīng)營管理模式，對員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐囵B(yǎng)，為企業(yè)內(nèi)控制度的實施和落實奠定基礎(chǔ)。此外不同等級的工作人員必須明確自身職責(zé)所在，避免高級工作人員出現(xiàn)交叉任職的現(xiàn)象。董事會的核心控制作用起到關(guān)鍵性作用，必須對重大經(jīng)營活動的決策進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)權(quán)利隨意行使的現(xiàn)象。為了降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，只有優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，才能對體系建設(shè)引起重視，保證內(nèi)部環(huán)境的協(xié)調(diào)性。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形式的落實對體系建設(shè)本身起到調(diào)控作用，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是控制機制的非常形式。通過對內(nèi)部控制的檢查和評價可以協(xié)助管理者完整目標(biāo)。中小企業(yè)要做好內(nèi)部監(jiān)督工作，以持續(xù)有效的監(jiān)督體系為基礎(chǔ)，對個別案例進(jìn)行評估和分析。企業(yè)需要設(shè)立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，由專門機構(gòu)或者工作人員對工作內(nèi)容進(jìn)行審查?？紤]到各級管理者財務(wù)活動落實的重要性，監(jiān)督系統(tǒng)需要突破原有局限性因素的限制，明確內(nèi)部審計的具體范圍。此外考慮到其他類型經(jīng)營管理活動的要求，要將活動內(nèi)容延伸到其他經(jīng)營管理中，以控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制制度，加強對企業(yè)各個崗位授權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險，對企業(yè)的管理和內(nèi)控工作提出改進(jìn)建議，進(jìn)而幫助企業(yè)實現(xiàn)控制目標(biāo)［4］。

（四）發(fā)揮系統(tǒng)組織的最大化作用

1.會計系統(tǒng)

建立系統(tǒng)有效的會計系統(tǒng)符合企業(yè)控制規(guī)范體系建設(shè)的具體要求，在控制階段，必須對會計責(zé)任和控制體系進(jìn)行分析，按照系統(tǒng)要求進(jìn)行落實。在進(jìn)行制度會計設(shè)計和崗位設(shè)定的階段，要綜合考慮企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對企業(yè)和其他部門以及管理活動進(jìn)行分析，掌握財務(wù)處理規(guī)定形式的具體要求，對系統(tǒng)要求內(nèi)容進(jìn)行落實。

2.信息系統(tǒng)

信息技術(shù)對企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)和落實起到重要的作用，由于管理流程比較復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部會存在信息流通不暢的現(xiàn)象，很難應(yīng)對市場變化速度。因此在實踐階段要建立良好的信息溝通制度，以傳遞系統(tǒng)為基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理層能了解企業(yè)當(dāng)前運營管理現(xiàn)狀，及時做出判斷，采用有效的預(yù)防性措施。針對各項控制體系的特殊要求，企業(yè)員工要清晰的認(rèn)識到內(nèi)控制度和體系應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，在執(zhí)行階段，保證信息的通暢。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)對企業(yè)發(fā)展有重要的作用，在實踐過程中要從應(yīng)用現(xiàn)狀入手，結(jié)合基礎(chǔ)建設(shè)要求，做好體系建設(shè)工作。針對已有的治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控制度不合理、執(zhí)行力度不夠、風(fēng)險管理意識薄弱等現(xiàn)象，從完善法人治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強化內(nèi)部監(jiān)督、發(fā)揮系統(tǒng)組織的最大化作用等方面入手，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)控建設(shè)能力。

［1］賴錦玲.我國中小企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系現(xiàn)狀及建設(shè)思路［J］.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2016，08（12）：60+88.

［2］李珩.我國中小企業(yè)內(nèi)控體系現(xiàn)狀分析及建設(shè)對策［J］.石油化工管理干部學(xué)院學(xué)報，2009，03（01）：41-42+49.

［3］繆艷娟，楊雄勝，王則斌.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施：進(jìn)程·效果·建議——來自江蘇企業(yè)的問卷調(diào)查研究［J］.會計研究，2014，01（12）：71-78+95.

［4］陳美麗.中小企業(yè)內(nèi)控研究——基于溫州中小企業(yè)實證調(diào)查［J］.企業(yè)研究，2012，14（01）：41-43.

［5］蔣永康，朱冬林，潘豐.我國中小企業(yè)法律法規(guī)體系建設(shè)現(xiàn)狀及對策——以江蘇省為例［J］.管理工程師，2012，06（12）：34-38.

（作者單位：安徽天瑞華會計師事務(wù)所有限公司）

上接（第237頁）通過翻閱之前風(fēng)險記錄的方式來判斷未來一段時間內(nèi)可能會出現(xiàn)的各種風(fēng)險。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險控制工作開展的情況，結(jié)合單位所要面臨的外部環(huán)境，對風(fēng)險的等級進(jìn)行劃分，明確風(fēng)險未來一段時間內(nèi)的趨勢，明確如何對各種信息進(jìn)行處理，將風(fēng)險量化、動態(tài)化。對風(fēng)險進(jìn)行評估，不僅要從當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的情況入手，同時還要將風(fēng)險評估切實的落到內(nèi)部控制全過程當(dāng)中，通過這些方式來完成風(fēng)險分類、風(fēng)險分級。通過科學(xué)評估的方式來控制風(fēng)險環(huán)節(jié)，針對不同的風(fēng)險類別以及不同的風(fēng)險等級來做出相應(yīng)的應(yīng)急方案，提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的有效性。

（三）提升信息化水平

根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部工作開展的實際情況來構(gòu)建信息化共享平臺，利用信息化技術(shù)，將單位內(nèi)部的各個部門、單位內(nèi)部的工作人員以及單位負(fù)責(zé)的各個項目、業(yè)務(wù)相互連接。定期的公開行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的情況，不同部門之間相互學(xué)習(xí)如何解決問題，如何分享網(wǎng)站。因為內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位未來發(fā)展、內(nèi)部結(jié)構(gòu)都有較大的影響，所以也要定期的將內(nèi)部控制開展的情況公布到信息公示欄當(dāng)中。

（四）完善監(jiān)督管理工作體系

行政事業(yè)單位可以通過構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督小組的方式來督促其內(nèi)部控制的正常進(jìn)行，每隔一段時間對單位內(nèi)部控制開展的情況進(jìn)行評定與審核，找出一段時間內(nèi)工作開展的不足之處。利用評價定級等方式，對沒有完成任務(wù)目標(biāo)的部門或者個人，進(jìn)行記錄。對成功完成任務(wù)目標(biāo)的部門或者個人，可以適當(dāng)?shù)慕o予獎勵，并對這兩類部門與個人進(jìn)行登記劃分與登記評定，長期不能完成目標(biāo)的，可以適當(dāng)給予一些懲罰。

三、結(jié)束語

上文從當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的情況出發(fā)，先提出了日常工作中存在的問題，之后分析了問題的解決方式，希望可以為后續(xù)工作提供參考，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作更好的開展。

［1］張嵐. 關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性問題的思考［J］. 商，2015，25：46.

［2］陳艷，于洪鑒，衣曉青. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價框架研究——基于AHP與FCE的視角［J］. 財經(jīng)問題研究，2015，09：72-79.

［3］張靜. 對提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的幾點思考［J］. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016，10：48+45.

［4］趙平. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價體系構(gòu)建探討［J］. 當(dāng)代會計，2016，05：60-61.

［5］呂楊. 基于COSO框架的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性問題研究［J］. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014，04：56-58.

［6］孟東輝. 對實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考［J］. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，06：145-146.

（作者單位：湖北省人力資源和社會保障廳）