文/趙杰輝

立足成本視角探討管理會計框架的重建

文/趙杰輝

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國各個地區(qū)以及與其他國家之間的經(jīng)濟交流與合作都在不斷加強，為了在日益激烈的市場競爭中占據(jù)一定的市場份額，其中最重要的就是需要加強自身的成本管理。隨著整個市場以及社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，還需要不斷的對管理會計框架進行重建，這樣才能夠適應社會經(jīng)濟市場的進步，實現(xiàn)自身的長效發(fā)展。本文深入研究和分析和建筑施工企業(yè)的成本管理會計框架體系，并站在成本的視角方面來對其進行重建。

成本；管理會計框架；重建

從上個世紀開始，各個企業(yè)中逐漸開始構建會計管理框架，并隨著各個地區(qū)之間經(jīng)濟交流與合作的不斷增加，逐漸得到了廣泛的運用和推廣。但是在近幾年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理會計的發(fā)展卻并不是十分的明顯，在方法論構成、組織內容體系、研究對象歸屬等方面還是存在著很多的缺陷與不足，這樣就在一定程度上降低了管理會計的實際運用意義。因此，為了加強其現(xiàn)實意義，就需要在成本的視角基礎上，重建管理會計框架，這樣才能夠更好的促進企業(yè)更好更快的發(fā)展。

一、加強對管理會計理論體系研究的意義

對于管理會計理論體系研究的意義來說，主要有四個方面：一是有助于建筑施工企業(yè)管理會計實踐的指導，從整個會計方面來看，特別是對于建筑施工企業(yè)來說，會計管理還不是很成熟，這主要是由于其會計邏輯體系不嚴密導致的。二是有助于建筑施工企業(yè)加強建設管理會計學科體系，雖然目前對于會計管理來說有很多內容和概念，但是從整體來看還是有很多差別的，這主要是由于其理論體系缺乏一定的系統(tǒng)性導致的。三是有助于其管理會計原則的合理性，對于管理會計理論來說，如果想增強其合理性，首先就需要加強與實踐之間的聯(lián)系，這也是延伸管理會計理論的一種形式，只有這樣才能夠增強管理會計原則的一體性［1］。四是有助于科學的界定出管理會計理論中的各方面要素，就我國來說，目前對管理會計理論的認識還不明確，在很多方面都具有一定的差異性，為了更好的促進其發(fā)展，尤其需要注重對各方面要素的明確界定。

二、立足成本視角重建管理會計框架

從目前管理會計框架形成以及相關的內容概念來看，主要是對成本控制和成本制定的研究，屬于成本管理。因此，從成本角度來重建管理會計框架，能夠有效的增強其完整性和嚴密性。

（一）分析成本習性

對于建筑施工企業(yè)的成本來說，主要是為了完成實際的建筑目標為支出的必要的、合理的費用，但是在管理會計框架中將其成本進行了適當?shù)难由欤渲幸灿胁糠值默F(xiàn)代管理會計內容。在建筑工程管理的模式下，也適當?shù)倪M一步發(fā)展了成本的外延與內涵，成本不僅僅看作是賬簿的產(chǎn)物，也是在整個制造和使用的過程中產(chǎn)生的，這樣就更應該從技術層面以及工程學方面來對成本信息進行再次的概括，這樣在設計、建設等階段都需要監(jiān)控和預測成本［2］。這樣一來，成本就不再僅僅是企業(yè)內部，還應該包含著企業(yè)外部其他的信息。

在建筑施工企業(yè)中，進一步擴大了成本的外延和內涵，將企業(yè)的成本看作是為了現(xiàn)在以及后期的建設所付出的以及即將付出的所有代價。由此可以看出，成本的定義具備了相應的動態(tài)性，會隨著不斷發(fā)展的實際情況來逐步的充實成本，相對性的也能夠進一步的擴大企業(yè)中管理會計框架的包容性。

對于財務會計來說，原先是將其分為非生產(chǎn)成本和生產(chǎn)成本兩個部分，這能夠將產(chǎn)品成本構成真實的反應出來，對預計成本的指標能夠進行實時的考核，通過對成本升降原因的分析就能夠利用針對性的措施來降低成本。但是需要注意的是，這種方法與企業(yè)自身的能力之間是沒有直接聯(lián)系的，因此在相關性和準確性方面還存在著一定的不確定性，不利于加強控制和規(guī)劃成本。而在管理會計中則是將其分為混合成本、固定成本以及變動成本三個部分，有助于對企業(yè)內部潛力的充分挖掘，實行最佳的管理模式，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（二）管理會計理論框架邏輯起點

為了更好的構建管理會計理論框架，首先就需要將其邏輯起點明確化。在近幾年來，一些專家和相關機構已經(jīng)對其進行了深入的研究和分析，但是到目前為止，還是沒有明確的定論。從成本視角來看，管理會計理論體系的邏輯起點應該是生成成本信息的維度，這樣才能夠確保其框架體系的邏輯嚴密性和首尾一貫，進而將其他的抽象范疇推導出來［3］。

隨著科學技術和社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，建筑施工企業(yè)內部的管理者更加致力于研究和分析高效的成本信息方法，并加大了對管理會計理論體系的運用。成本信息的有效性實際上都是由其框架體系中的拓展應用維度、基礎應用以及加工分析維度來最終決定的，這樣就能夠實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。因此，形成管理會計的基本要素就是生成成本信息的維度，這也是促進其長效發(fā)展的基礎和前提。

對于生成管理會計成本信息維度來看，可以從說那個方面來推理論證，應用和分析的基礎是成本信息最終生成。但是從另一個角度來看，通過加工和分析成本信息之后，就會再次產(chǎn)生新的成本信息，這也就意味著分析加工維度限制著成本信息成本維度，對于管理會計來說，可以看作是一個信息流程，也就是說隨著對成本信息的多次分析加工，就能夠改變其信息的本質。由此可以看出拓展和生成成本信息以及基礎應用維度三者之間的關系［4］。

從企業(yè)戰(zhàn)略高度來看，管理會計戰(zhàn)略更應該加強對其外部環(huán)境變化的關注，面對競爭對手，更應該加強對自身所處位置的分析與研究，進而對戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略規(guī)劃進行調整，并加強對管理業(yè)績的評價，這樣就能夠有效的提高企業(yè)的市場競爭力。對于管理會計戰(zhàn)略的外向型方面來看，企業(yè)不僅僅需要對其內部成本信息進行收集和分析，還需要加強對競爭對象以及外部

下接（第119頁）