文/李麗莎

企業(yè)會計政策選擇的問題研究

文/李麗莎

一、會計政策選擇的基本概念

會計政策是我國企業(yè)在會計確認(rèn)、計量、報告過程中應(yīng)用的會計處理原則、基礎(chǔ)以及方法。會計政策選擇是相關(guān)企業(yè)依據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況，根據(jù)一定的準(zhǔn)則來選擇合理的會計計量方法的整個過程。對屬于同一范疇的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，如果采用不同的會計政策，就會出現(xiàn)差別顯著的會計信息內(nèi)容，對于這些有差別的會計信息內(nèi)容需要采取有針對性的決策。如果相關(guān)的會計政策缺乏實效性，就會導(dǎo)致企業(yè)的正常運營面臨較大的麻煩和危機(jī)，產(chǎn)生不必要的損失。所以說，一個成功的企業(yè)需要具備有扎實業(yè)務(wù)能力和會計素質(zhì)的會計人員。

二、會計政策選擇的主要內(nèi)容

目前我國的會計政策內(nèi)容龐大而復(fù)雜，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用及財務(wù)報表列表等方面的會計政策，如：長期股權(quán)投資的計量、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的確認(rèn)、存貨發(fā)出成本的確認(rèn)、收入的確認(rèn)等。筆者下面選取幾個較為常見的會計政策選擇內(nèi)容進(jìn)行簡單介紹。

（一）計量屬性的選擇

對于會計計量屬性來說，其中主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值。應(yīng)用不同的計量屬性，就會得到不相同的資產(chǎn)賬面價值，公允價值計量屬性的出現(xiàn)讓企業(yè)管理層在計量方法的選擇上有了更大的余地，它與歷史成本存在著較大的差距。

（二）發(fā)出存貨計價方法的選擇

發(fā)出存貨的計價方法主要包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。由于發(fā)出存貨計價方法直接決定了本期成本費用和期末存貨資產(chǎn)價值，從而影響了企業(yè)利潤、所得稅費用和財務(wù)狀況。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

工業(yè)企業(yè)具有自身的特點，因為工業(yè)企業(yè)的材料和設(shè)備較多，所以其固定資產(chǎn)比例相對較大，屬于總資產(chǎn)中相對重要的部分。因此，企業(yè)需要在固定資產(chǎn)的折舊方法選擇、折舊年限的估算等方面加以重視。企業(yè)使用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，會得到不同金額的成本和費用。如果工業(yè)企業(yè)使用直線法計提折舊，就會得到相對平滑的利潤曲線，而如果使用加速折舊法，就會使前期利潤相對減少，后期利潤相對增多，進(jìn)而實現(xiàn)了延期納稅。所以說固定資產(chǎn)折舊方法的選用對于企業(yè)的發(fā)展來說意義重大。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的選擇

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可以計提減值準(zhǔn)備的主要有相關(guān)應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。企業(yè)需要在年末進(jìn)行減值測試，并根據(jù)實際情況判斷是否有資產(chǎn)減值的情形，如果存在減值，就必須根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求來計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)前我國一部分企業(yè)利用計提減值準(zhǔn)備的方法來粉飾會計報表和管理盈余，所以選擇相關(guān)會計政策的過程中，需要嚴(yán)格遵循相關(guān)準(zhǔn)則要求，不能隨意的選擇相關(guān)會計政策，防止影響到企業(yè)的正常運行。

三、企業(yè)會計政策選擇的特點

（一）國家政策直接影響會計政策

我國政府通過制定企業(yè)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)對企業(yè)的監(jiān)管與控制。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和資本市場的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制日趨成熟，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對我國的會計制度提出了新的要求。通過制定會計準(zhǔn)則監(jiān)管企業(yè)也成為政府的一種必然選擇。一方面利用政府的強(qiáng)制力可降低執(zhí)行成本，當(dāng)然這有可能會損害某些相關(guān)者的利益；另一方面，我國也明確規(guī)定在企業(yè)年度報表披露中要對會計政策進(jìn)行披露。

（二）企業(yè)管理層主導(dǎo)會計政策的選擇

我國企業(yè)的股本結(jié)構(gòu)多為法人股占股比重大，中小股東很少能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此在會計政策選擇的控制上，大股東就有絕對的優(yōu)勢。同時，我國大部分企業(yè)由于信息傳遞機(jī)制不完善，從而導(dǎo)致信息不對稱；企業(yè)業(yè)績評價機(jī)制也不完善，治理機(jī)制和激勵制度也不健全，不能有效對經(jīng)營者進(jìn)行制約。管理層出于自身利益需求考慮，必然會選擇對自身有利的會計政策，因此管理層成為了會計政策選擇的主導(dǎo)者。

四、當(dāng)前我國企業(yè)會計政策選擇中的突出問題

會計政策選擇的主體是企業(yè)管理層，在其做出會計政策選擇后，財務(wù)報告就是根據(jù)選擇的這一系列的會計政策而產(chǎn)生的，從而影響使用此財務(wù)報告的投資者、政府、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策。

（一）會計政策選擇空間過大

在我國應(yīng)用的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，可以允許同類型交易采用不同的會計政策，這是為了讓企業(yè)能夠得到相對真實的財務(wù)信息數(shù)據(jù)。但這樣做使企業(yè)在選擇方面具有充分的自由和隨意性，有可能在選擇會計政策時出現(xiàn)失誤，相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)也就難以反映出真實的經(jīng)營狀況。例如，企業(yè)按其利潤目標(biāo)任意確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提比例，延遲確認(rèn)收入，而且有關(guān)會計政策選擇的信息未能得以充分披露，未滿足信息透明的要求。

（二）通過會計政策選擇來調(diào)節(jié)盈余

應(yīng)用適當(dāng)?shù)?、符合企業(yè)情況的會計政策能夠提升管理效率并且有效降低企業(yè)成本。但是當(dāng)前我國企業(yè)進(jìn)行會計政策選擇主要是為了進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)，主要表現(xiàn)為可以為了達(dá)到避免政府部門的監(jiān)督管理、粉飾報表、減輕稅收負(fù)擔(dān)等目的而進(jìn)行會計政策選擇，或者是應(yīng)用轉(zhuǎn)回和計提的時間差來調(diào)節(jié)收益。這樣雖然可以滿足管理層的相關(guān)需求，但是不利于企業(yè)整體的發(fā)展。

（三）會計政策選擇形式過于單一

目前我國大部分企業(yè)通過直線法計提折舊，采用加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨的成本，但是這種單一的會計政策并不能有效反映企業(yè)的真實狀況。會計人員只考慮方法是否比較容易操作，并未從企業(yè)角度出發(fā)，選擇能真實反映企業(yè)獲利能力、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況的會計政策。

（四）會計政策選擇未達(dá)效果

我們在進(jìn)行會計政策選擇時，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略和長短期發(fā)展目標(biāo)。但目前我國大多數(shù)企業(yè)都以操作簡單作為選擇會計政策的準(zhǔn)繩，未從全局角度出發(fā)加以綜合考慮，從而造成會計政策選擇未達(dá)到預(yù)期效果。

（五）會計政策選擇披露不規(guī)范

當(dāng)前我國會計制度要求企業(yè)在報表附注中將重要的會計政策及其變更情況進(jìn)行披露，但沒有規(guī)定披露的具體格式及細(xì)節(jié)性的內(nèi)容，對不合規(guī)的行為也未設(shè)置相應(yīng)的規(guī)定。大多數(shù)企業(yè)對選定的會計政策進(jìn)行披露時只是簡單概述，未對該政策的選定進(jìn)行充分的解釋說明，從而掩蓋其選擇會計政策的動機(jī)。

五、如何有效規(guī)范企業(yè)會計政策選擇的相關(guān)行為

（一）加強(qiáng)監(jiān)管與處罰

目前我國會計法規(guī)對會計政策選擇沒有相應(yīng)的應(yīng)對措施，尤其在對會計政策選擇違規(guī)的法律責(zé)任上不夠重視，一是處罰過輕，二是處罰規(guī)定不明確，責(zé)任人得不到實質(zhì)性的處分，對企業(yè)的懲罰力度也不夠大。因此企業(yè)通過會計政策的選擇進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的行為得不到有效遏止。

據(jù)此，我國應(yīng)通過會計法規(guī)的形式加大對隨意變更會計政策行為的處罰力度，并通過完善的制度來強(qiáng)化會計政策選擇行為的監(jiān)管。另外，要借鑒國外民事賠償機(jī)制及訴訟機(jī)制，彌補(bǔ)相應(yīng)投資者的利益喪失，使企業(yè)聲譽損失同時還必須承擔(dān)物質(zhì)損失，對其違規(guī)行為形成約束。

（二）提升財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)

財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)與較高的職業(yè)判斷能力，并不斷在發(fā)展浪潮中提升專業(yè)素養(yǎng)，從而提升會計政策選擇的質(zhì)量。

首先，要加強(qiáng)對財務(wù)人員的崗位培訓(xùn)，促使其在工作中反思總結(jié)，使其職業(yè)判斷能力不斷提高；從而充分運用自己的專業(yè)知識對會計信息做出正確的判斷，對會計政策作出合理的選擇。其次，職業(yè)道德也是每個會計人員必備的素養(yǎng)，會計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法律，自覺抵制管理層利用會計政策進(jìn)行盈余管理的行為。

（三）有效提升會計政策選擇披露的相關(guān)制度建設(shè)進(jìn)度

我國會計制度對會計政策披露的規(guī)定仍存在漏洞，不同企業(yè)在披露時內(nèi)容方式等各異，且對有關(guān)影響利潤的會計政策不披露或披露不清，嚴(yán)重影響使用者的理解。因此，企業(yè)應(yīng)盡快加強(qiáng)會計政策選擇披露的規(guī)范化建設(shè)，對企業(yè)會計政策選擇與變更的披露時間、形式、內(nèi)容、格式等予以具體化，減少內(nèi)外部信息不對稱，便于公眾理解。

（四）強(qiáng)化注冊會計師的監(jiān)督

注冊會計師通過審計可以對企業(yè)是否合理運用會計政策提供有效的監(jiān)督。但目前來看，管理層委托注冊會計師進(jìn)行審計，會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)中處于被動地位，有時候出于利益考慮不得不滿足被審計單位的要求。所以需要提升注冊會計師的獨立地位，提升對于注冊會計師的監(jiān)管強(qiáng)度，加大對他們的違規(guī)行為的懲治力度，并且嚴(yán)格追求相關(guān)人員的法律責(zé)任。相應(yīng)的處罰需要落實到具體的層面，以此來提升從業(yè)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，促進(jìn)審計質(zhì)量的提升?？梢圆捎冒l(fā)布公告的形式，向社會通告注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況，鼓勵社會公眾進(jìn)行監(jiān)督，約束從業(yè)人員行為。

六、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)會計政策選擇具有較大的研究價值，筆者建樹性地分析了我國當(dāng)前企業(yè)會計政策選擇的特征，闡述了企業(yè)在會計政策選擇中存在的突出問題，并且提出了在實踐中規(guī)范企業(yè)的會計政策選擇行為的有效建議，希望能對企業(yè)會計政策的選擇提供借鑒。

（作者單位：岳陽經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)開發(fā)總公司）

上接（第111頁）額已達(dá)40億元，長期借款三年多的時間也增加了64.15億元。

銀行借款和債券規(guī)模的不斷擴(kuò)大，使P公司的利息支出逐年增加，財務(wù)報表顯示，20×3年至20×6年前三個季度利息支出分別為1.89億元、2.90億元、5.76億元和7.56億元。

正常來講，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入不僅要彌補(bǔ)償還到期債務(wù)的現(xiàn)金流出還要支撐公司的投資計劃，保證各項在建及擬建項目的順利進(jìn)行。但P公司20×3年至20×6年的現(xiàn)金流量表顯示，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入無法彌補(bǔ)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出，兩者的差額需要經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量來補(bǔ)足。

投資活動占用了經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流，這勢必會影響P公司正常經(jīng)營活動的持續(xù)進(jìn)行，要解決這一問題，P公司又需要擴(kuò)大融資，取得新的資金來補(bǔ)充日常經(jīng)營所需。

四、對公司應(yīng)收賬款管理的建議

P公司由于最近幾年投資規(guī)模不斷擴(kuò)大導(dǎo)致現(xiàn)金流出金額持續(xù)增加，加之資產(chǎn)負(fù)債率水平較高，債務(wù)籌資方式帶來的現(xiàn)金流入有限，若P公司不通過股權(quán)方式籌資，則只能依靠經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入來彌補(bǔ)投資與籌資之間的差額。

增加經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入一方面可以通過增加銷售收款來實現(xiàn)，另一方面則會通過減少采購付款的方式來實現(xiàn)（稅費和職工薪酬為剛性現(xiàn)金流出，無法延遲或者不支付）。

減少采購付款勢必會延遲對供應(yīng)商（即類似M公司）的各種款項支付進(jìn)度。為此M公司應(yīng)采取以下措施：

（一）加大對已形成的應(yīng)收賬款的催收力度，適當(dāng)開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。針對P公司這樣的客戶，M公司應(yīng)適時調(diào)整信用政策，并制定特殊的收款政策和方案，針對款項催收必要時可以考慮引入激勵機(jī)制。

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)把賒銷而形成的應(yīng)收賬款在滿足一定條件的前提下，轉(zhuǎn)讓給銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。

（二）幫助客戶介紹融資渠道，使客戶有資金支付欠款。M公司可以向客戶介紹融資租賃公司，幫助客戶開展售后回租融資租賃以獲得資金支持，以便支付M公司合同款項，降低M公司的應(yīng)收賬款。

（三）后續(xù)再簽訂合同時，M公司可要求對方先結(jié)清舊合同欠款。針對新簽合同可明確約定采取預(yù)收款的方式，堅持“不付款不供貨”的原則， 綜合考慮收款費用和資金成本對合同總價做出讓步。

（四）必要時采用法律手段催收應(yīng)收賬款。若P公司所欠M公司的貨款賬齡較長且一直無積極結(jié)算欠款的主觀意愿，或者M(jìn)公司多次溝通催收欠款無果，為了保護(hù)公司的合法權(quán)益及資產(chǎn)的安全與完整，M公司可以將P公司欠款的行為訴諸法律，通過法律手段來維護(hù)公司權(quán)益。

（作者單位：航天長征化學(xué)工程股份有限公司）