文/艾子君
兩種基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求與供給的矛盾和協(xié)調(diào)問題研究
文/艾子君
隨著財(cái)會(huì)體系的越趨完善,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用。投資者在一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,主要有兩種信息需求,一是有關(guān)公司未來業(yè)績和風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息,二是負(fù)責(zé)人努力程度和公司整體業(yè)績衡量的相關(guān)信息。通過兩種基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,投資人能夠獲取決策依據(jù),同時(shí)有助于增強(qiáng)合作雙方契約的效率。但是,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求和供給之間存在著一定的矛盾。本文主要從矛盾視角出發(fā),提出協(xié)調(diào)兩種基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的建議。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);信息需求與供給;矛盾;協(xié)調(diào)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中越來越具有重要地位,能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供決策依據(jù),推動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利實(shí)施。但是,在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中,財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)信息不夠全面,不能滿足人員的信息需求。然而,兩種基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求的權(quán)衡,能夠成為驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)獲得利益的重要結(jié)果,相關(guān)準(zhǔn)則在一定程度上可協(xié)調(diào)投資者、經(jīng)理人員的供需矛盾。因此,從目前我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境、報(bào)告環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求和供給的矛盾協(xié)調(diào)問題進(jìn)行研究具有必要性。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的快速發(fā)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作越來越充分發(fā)揮其作用。但是,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與供給之間的矛盾和協(xié)調(diào)問題逐漸引起社會(huì)各界人士的廣泛關(guān)注。在理想的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息環(huán)境中,信息完全對(duì)稱,且市場能夠公平有效的運(yùn)行。要實(shí)現(xiàn)理想財(cái)務(wù)環(huán)境,要求投資者必須保持完備的信息和有效計(jì)算公司的期望價(jià)值。如此,通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,能夠?qū)ζ髽I(yè)未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景加以充分反映,并且為投資者提供有效的決策依據(jù),而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求和供給矛盾不復(fù)存在。但是,理想的會(huì)計(jì)信息環(huán)境,仍然停留在理想層面,與現(xiàn)實(shí)環(huán)境不相適應(yīng)。投資者和公司或者投資者之間,普遍存在著信息不對(duì)稱的問題,降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息價(jià)值。因此,相關(guān)人員對(duì)“如何能夠使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息滿足投資者信息需求”的問題進(jìn)行深入思考,從非對(duì)稱信息環(huán)境視角著手,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求和供給的矛盾協(xié)調(diào)問題加以深析尤為重要[1]。
在非對(duì)稱信息的環(huán)境中,投資者必須面臨著逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)。之所以面臨逆向選擇,主要源于企業(yè)家和投資者之間、知情投資者和不知情投資者之間存在著一定的信息不對(duì)稱性,導(dǎo)致投資者可能面臨著不公平的風(fēng)險(xiǎn)交易,致使矛盾問題出現(xiàn)。所謂的道德風(fēng)險(xiǎn),是指投資者在投資之后,由企業(yè)負(fù)責(zé)人打理,而投資者只憑借相關(guān)財(cái)務(wù)信息而開展決策,可能由于信息不對(duì)稱,形成道德風(fēng)險(xiǎn),代理問題因此而產(chǎn)生。
投資者決策信息需求,對(duì)決策有重要影響,有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,能夠?yàn)闆Q策者提供正確依據(jù),對(duì)公司未來發(fā)展發(fā)揮積極作用。利用歷史成本會(huì)計(jì)方式而開展工作,能夠?yàn)槿藗兲峁└鼮榭陀^的會(huì)計(jì)價(jià)值信息,有助于投資者決策。根據(jù)有效市場理論可知,了解公司相關(guān)財(cái)會(huì)信息的投資者在市場中,可能發(fā)揮信息的優(yōu)勢(shì),獲取更多回報(bào),面臨逆向選擇。所以,通過歷史成本方式而獲取相關(guān)財(cái)會(huì)信息,能夠使投資者獲取更高的期望值,對(duì)提高公司凈收益有利。投資者契約有效性的信息獲取中,以歷史成本為重要方式,能夠增強(qiáng)市場運(yùn)行的有效性[2]。
由上述可知,兩種基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求和供給的矛盾主要表現(xiàn)在:一方面,經(jīng)理人員對(duì)符合自身利益的權(quán)衡結(jié)果會(huì)計(jì)信息有著更高的要求,但該信息內(nèi)容并一定能夠滿足投資者的利益需求;另一方面,在非信息對(duì)稱的非理想環(huán)境中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員即便能夠選擇解決逆向選擇問題的財(cái)會(huì)渠道,但并非完全能夠解決投資者面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。
對(duì)于投資者而言,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求主要表現(xiàn)在決策信息需求和契約信息需求兩方面,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作實(shí)踐中,應(yīng)以最大限度協(xié)調(diào)兩種基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求為工作目的。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息市場發(fā)展中,充分發(fā)揮市場管制的作用具有必要性,有助于對(duì)兩種基本會(huì)計(jì)信息需求和供給矛盾加以協(xié)調(diào)。所以,為解決會(huì)計(jì)信息需求和供給矛盾,相關(guān)部門有必要制定更為完善的規(guī)范準(zhǔn)則制度,為相關(guān)人員提供有效的工作依據(jù)。但是,針對(duì)投資者兩種不同會(huì)計(jì)信息需求,如若采取不同的權(quán)衡方式,則對(duì)合作契約完成情況、經(jīng)理人員自身利益等產(chǎn)生差異性影響。要解決該問題,相關(guān)人員必須在利益沖突雙方之間尋求妥協(xié)的方式,以最大限度對(duì)信息需求和供給加以協(xié)調(diào)。其次,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作中,仍然需要堅(jiān)持歷史成本會(huì)計(jì)為主,以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。再次,加強(qiáng)對(duì)投資者的培養(yǎng),使其在投資活動(dòng)中更具理性,對(duì)引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息供給朝著投資者需求方向發(fā)展有利。第四,鼓勵(lì)公司負(fù)責(zé)人,針對(duì)投資者實(shí)際需求而積極主動(dòng)提供相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,以規(guī)避信息不對(duì)稱的問題。最后,我國應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè),加大會(huì)計(jì)信息造假的打擊力度,為市場有序運(yùn)行創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境[3]。
當(dāng)前,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨著尤為復(fù)雜的報(bào)告環(huán)境,且財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱現(xiàn)象較為普遍。投資者在信息不對(duì)稱環(huán)境中進(jìn)行投資,面臨著逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。在此條件下,投資者對(duì)滿足投資者決策需要和契約需求的兩種基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有著需求。所以,要協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求和供給的矛盾,投資人員必須從相關(guān)環(huán)境視角著手,以了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求和供給之間的矛盾,并明確目標(biāo),充分發(fā)揮一系列準(zhǔn)則的作用,營造良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息環(huán)境,使信息最大限度滿足投資者的需要。
[1]李靠隊(duì),許良虎,李敬濤,等.環(huán)境驅(qū)動(dòng)、沖突協(xié)調(diào)與政府財(cái)務(wù)信息披露[J].會(huì)計(jì)研究,2014,06:73-80+97.
[2]于淑榮.會(huì)計(jì)信息需求與供給的矛盾與協(xié)調(diào)[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2010,12:18-20.
[3]張素會(huì).投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求特點(diǎn)分析[J].河北學(xué)刊,2012,02:148-151.
(作者單位:北京電力經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院)
財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)2016年21期