馬麗亞

【摘要】進入新時期后，為了促使社會經(jīng)濟結構得到優(yōu)化，社會經(jīng)濟轉型得到了順利開展，我國不斷擴大營改增的實施范圍，在較大程度上影響到企業(yè)財務。為了促使企業(yè)綜合競爭力得到增強，獲得健康穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)財務管理人員就需要對營改增的會計處理方式深入研究，了解企業(yè)財務受到營改增的影響，創(chuàng)新財務工作模式，促進企業(yè)的整體進步與發(fā)展。

【關鍵詞】營改增 ?會計處理 ?企業(yè)財務 ?影響

具體來講，營改增指的是用營業(yè)稅改為增值稅。我國的兩項基本稅收政策分別為營業(yè)稅與增值稅，對于我國、企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展以及國家企業(yè)稅務工作的開展，具有較大的促進意義。但是，進入新時期后，營業(yè)稅與增值稅共舉模式逐漸暴露出來諸多的問題，重復征稅現(xiàn)象很容易出現(xiàn)，對我國市場規(guī)模的擴大造成不利影響。針對這種情況，在全國范圍內實施了營改增政策，必然會在較大程度上影響到企業(yè)財務工作的開展。

一、營改增會計處理

（一）增值稅期末留抵扣稅額的處理

通常情況下，納稅人不能夠從應稅服務中的銷項稅額中抵扣當月月初的增值稅留抵稅額，而是需要將增值稅留抵稅額增設于應交稅費科目下，開展核算工作，規(guī)定依據(jù)一般貨物及勞務銷項稅額比例來科學計算可抵扣稅額。

（二）差額征稅的會計處理

從一般納稅人的角度來講，在差額征稅會計處理過程中，需要將營改增抵減的銷項稅額增設于應交稅費—應交增值稅科目下，且需要詳細計算主管業(yè)務收入以及主管業(yè)務成本科目下的經(jīng)營業(yè)務種類，而實際支付應付的金額貸記則選擇銀行存款或者應付賬款。而從小規(guī)模納稅人角度來講，根據(jù)營改增相關規(guī)定和要求，如果納稅人提供應稅服務符合于營改增的規(guī)定，就可以依據(jù)應該交的稅費——應該交的增值稅等條例，從銷售額中將之前給非試點納稅人支付的價款扣除掉。

（三）取得過渡性財政扶持資金的會計處理

需要明確認識到，營改增政策的實施，并不是所有企業(yè)的稅負都會得到降低，甚至會增加部分企業(yè)的稅負，這些企業(yè)的稅負增加后，可以依法向稅負部門申請扶持資金。如果企業(yè)的申請被稅務部門所同意和實施，且能夠準確預測獲得扶持資金的數(shù)額，那么企業(yè)就需要在其他應收款項科目中借記政府扶持金額，且貸記為營業(yè)外收入。政府扶持資金被企業(yè)順利獲取后，需要分別將其借機和貸記為銀行存款與其他應收款。

二、營改增對企業(yè)財務的影響

（一）對企業(yè)成本造成的影響

在過去雙稅并舉模式下，將企業(yè)稅負作為成本，將價稅分離的方法運用過來，對企業(yè)實際成本進行計算，且對企業(yè)的真實成本與進項稅額單獨計算。而實施應該增厚，企業(yè)成本會在較大程度上受到進項發(fā)票與銷項稅額的影響。在企業(yè)成本計算過程中，需要首先抵扣掉進項和銷項。本種方法的實施，就會改變稅收改革前后企業(yè)的實際稅率。且部分成本能夠被發(fā)票所抵扣，因此，供應商的專用發(fā)票開具與否，也會直接影響到企業(yè)成本，增加或者減少不同企業(yè)的實際稅負。本文以廣告文化企業(yè)及交通運輸企業(yè)為例，過去營業(yè)稅率分別為5%和3%，而營改增政策實施之后，增值稅率分別為6%和11%;從數(shù)字上來看，在一定程度上提升了兩種企業(yè)的稅負，但實際上，交通運輸企業(yè)的部分負稅，能夠被進項稅額所抵扣，但是交通運輸企業(yè)只有較小的固定資產稅額來抵扣稅收，如果企業(yè)的實力比較薄弱，就需要借助于租賃方式，但是融資租賃不屬于稅收抵扣項目，且法律規(guī)定不能夠抵扣交通運輸行業(yè)的交通運輸費用、人力資源成本等，這樣就會在較大程度上提升交通運輸企業(yè)的稅收。廣告文化企業(yè)雖然具有較高的稅率，但是大部分的稅額可以被材料費用的增值稅憑證所抵扣，因此，實施營改增政策后，可以有效降低廣告文化企業(yè)的實際稅額。

（二）對企業(yè)納稅造成的影響

上文已經(jīng)提到，實施營改增政策后，會增加或者減少不同類型企業(yè)的稅收，一般情況下，減少的為大型或者小型企業(yè)稅額，而增加中型企業(yè)的稅額，主要就在于企業(yè)負稅多少會直接受到企業(yè)用于抵扣數(shù)額的影響。實施營改增后，企業(yè)要想有效降低稅負，就需要保證企業(yè)增加的稅額小于可用于抵扣的稅額數(shù)目。調查研究發(fā)現(xiàn)，對于中小型企業(yè)來講，很難獲取到進項稅票，以中小型服務企業(yè)為例，無法對專業(yè)增值稅發(fā)票進項開具，那么就無法獲得相應的抵扣稅額，自然提高企業(yè)的稅額，增加企業(yè)的稅額。從小型企業(yè)角度來講，營改增實施前或者營改增實施后，抵扣情況很少，但是營改增實施后，卻降低了小型企業(yè)的實際稅率，那么必然會降低小型企業(yè)的稅額。以某小型企業(yè)為例，年銷售額在500萬以下，營改增實施前后的稅率分別為5%和3%，具有較大的減稅幅度。此外，企業(yè)所得稅、流轉稅也會在較大程度上受到營改增的影響，因為有正相關的關系存在于企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤之間，營改增政策對企業(yè)實際負稅造成影響，進而對企業(yè)利潤產生作用，減少或者增加企業(yè)的實際利潤，進而減少或者增加企業(yè)的所得稅。根據(jù)相關調查結果表明，營改增實施后，稅額上升企業(yè)大概占據(jù)到35%左右，其中上升幅度最高的當屬交通運輸企業(yè)。從流轉稅角度來講，營改增的影響主要體現(xiàn)在增值稅方面，營改增實施之前，企業(yè)在損益科目及其附加內設置營業(yè)稅，將營業(yè)稅扣除掉，方可以計算企業(yè)的所得稅。而實施營改增政策后，就不能將增值稅事先扣除掉，而是將其納入到價外稅范疇，在需繳納增值稅科目內增設，那么就會顯著減少企業(yè)的流轉稅稅額。

（三）對企業(yè)會計核算造成的影響

一般情況下，可以從三個方面來理解企業(yè)會計核算受到營改增政策的影響;首先是核算標準，營業(yè)稅、增值稅屬于不同類型，企業(yè)利潤表中營業(yè)稅金及附加欄目中增設營業(yè)稅，而增值稅則屬于價外稅范疇，增值稅需要將進項稅額、銷項稅額等分別從銷售成本與銷售收入中剔除掉，企業(yè)收入中不包括增值稅的內容。因此，企業(yè)資產負載是企業(yè)核算標準受到營改增影響的具體表現(xiàn)。其次是核算科目，過去營業(yè)稅增值稅并舉模式下，營業(yè)稅被納入到成本范疇，企業(yè)在對所得稅額進行計算時，可以將營業(yè)稅額給扣除掉。而在營改增政策條例中，則對稅收核算環(huán)節(jié)進行了明確，且將進項、銷項等科目增加過來，在應交稅費及增值稅費內涵蓋了營改增抵減銷項稅額。最后，在稅收直觀度方面，營改增政策實施之前，具有單一的營業(yè)稅額，財務人員能夠對企業(yè)繳納以及沒有繳納的稅額直接查詢。而營改增政策實施之后，企業(yè)擁有比較復雜的稅額內容，需要對多個科目的稅費繳納情況綜合分析，方可以對企業(yè)繳納增值稅的情況有機把握和了解。

三、結語

綜上所述，營改增的全面實施，在較大程度上影響到企業(yè)財務會計工作的各個方面，增加了會計核算難度，對會計處理人員也提出了更高的要求。針對這種情況，企業(yè)需要對營改增政策深入學習和了解，采取相應的適應對策，創(chuàng)新企業(yè)財務會計工作方式，促進企業(yè)的健康進步。

參考文獻

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