陸嫻

?【摘要】中小企業(yè)由于會計核算基礎相對薄弱，因此在新三板上市前需要進行提前規(guī)劃，從而創(chuàng)造上市條件，縮短上市進度。本文主要從加強財務規(guī)范，完善信息披露的角度，對中小企業(yè)常見的財務問題進行預警，以期中小企業(yè)成功上市。

【關鍵詞】中小企業(yè) ?新三板 ?財務規(guī)范

一、前言

新三板掛牌成為當前成長型、創(chuàng)新型中小企業(yè)進行股份轉讓，定向融資的有效選擇。自2006年新三板制度正式建立到2013年12月在全國擴圍，新三板市場掛牌公司數量不斷增長，截至2016年8月2日，新三板掛牌企業(yè)總數突破8000家大關，新三板上市達到了量的積累后，監(jiān)管層正加大對掛牌公司質的把控，監(jiān)管和準入標準也在逐步提高。

企業(yè)從決定進入新三板到最終成功掛牌需要經過一系列的環(huán)節(jié)。掛牌企業(yè)在申請掛牌時雖需經主辦券商、會計師、律師等專業(yè)中介機構輔導規(guī)范，如果企業(yè)前期財務不規(guī)范，不符合上市條件，或雖滿足上市條件，但對企業(yè)的整改無法提供有效的財務制度和反饋材料，均將影響企業(yè)上市的進程。本文對中小企業(yè)的財務進行早期規(guī)劃和規(guī)范，期望對新三板市場參與者提供一定的參考。

二、企業(yè)新三板上市常見的財務問題及規(guī)范措施

（一）法律、實際控制人問題

掛牌公司實際控制人發(fā)生變動可能會帶來公司的經營風險和公司治理風險，會對公司持續(xù)經營能力產生重大的不利影響。中小企業(yè)在掛牌前盡可能明確實際控制人，不要輕易發(fā)生變更，如果發(fā)生變更時，要明確說明原大股東股份轉讓原因。

（二）資金占用問題

很多公司企業(yè)管理者認為公司既然是自己的，那么資金就沒必要分的那么清楚，但是企業(yè)新三板上市成為公眾公司，公司實際上已經成為公開市場的投資對象，本著對其他投資人負責的態(tài)度，必須將公司資金與個人資產分開，否則會侵害中小股東利益。同時新三板掛牌條件也明確要求公司必須具有清晰的產權以及相對完善的公司治理結構。因此公司在新三板掛牌前，應對資金占用問題進行有效清理。據2016年有關統(tǒng)計，新三板市場有3000余家企業(yè)都存在資金占用的問題，眾多公司被證監(jiān)會地方監(jiān)管局采取行政處罰、發(fā)關注函、現(xiàn)場檢查等措施，未來肯定還會加大資金占用問題的監(jiān)管。

（三）公司所處行業(yè)是否為重污染行業(yè)問題

若公司不屬于重污染行業(yè)，公司應注意建設項目的環(huán)保合規(guī)性，包括且不限于公司建設項目的環(huán)評批復、環(huán)評驗收及“三同時”驗收等批復文件的取得情況;是否需要辦理排污許可證;公司避免環(huán)保違法和受處罰的情況。

若公司屬于重污染行業(yè)，公司要取得建設項目的環(huán)評批復、環(huán)評驗收及“三同時”驗收等批復文件;建設項目未完工或尚未取得相關主管部門的驗收文件的，按照環(huán)評批復文件中的環(huán)保要求進行執(zhí)行;公司若存在污染物排放，公司要取得排污許可證，并及時繳納排污費，公司應注意排放是否符合標準，是否遵守重點污染物排放總量控制指標。

（四）公司應注意的日常環(huán)保運轉問題

公司應重視有關污染處理設施正常有效運轉;公司應建設環(huán)境保護責任制度和突發(fā)環(huán)境應急預案;公司對工業(yè)固體廢物和危險廢物要進行申報和處理方案;公司要注意是否有禁止使用或重點防控的物質處理問題。

（五）銷售收入的確認問題

公司應注重突出主營業(yè)務，形成核心競爭力和持續(xù)發(fā)展，并明確銷售收入的確認標準。公司要加強會計基礎工作的管理，結合公司實際將會計準則的收入確認原則細化。如：對當月銷售時需當月開票以開票金額確認當月銷售;當月發(fā)貨已開出貨單但未開票的銷售應以出貨單做未開票銷售，確認為當月銷售收入。收入確認的具體方法如下：以貨物發(fā)出并取得運輸單位簽收的送貨單后，當月確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。

（六）明確高新技術企業(yè)認定標準及研發(fā)費用的歸集

有些中小企業(yè)一旦某年被認定為高新技術企業(yè)，往往不注意其持續(xù)性，可能導致本期高新技術企業(yè)到期后，不再能被評定“高新技術企業(yè)“，不能享受”高新技術企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，從而對其未來稅收產生影響。公司應關注近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合高新技術企業(yè)的要求。

公司應詳細列示已完成的研發(fā)項目和在研項目，并完整的保留相關的文件和資料作為佐證材料，根據《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》中對研發(fā)費用的規(guī)定進行會計處理。

（七）應收賬款的管理問題

應收賬款是企業(yè)資產的重要組成部分，它的管理直接影響著企業(yè)的發(fā)展。公司要減少壞賬損失的發(fā)生，應注意各部門的合作。銷售部門應注意客戶銷售合同，在同客戶簽訂合同時，盡可能在合同中設置保護性條款;信用管理部門要有專門人員對客戶的信用情況進行調查，檢查企業(yè)給予客戶的銷售信用期，檢查應收賬款是否在信用期內，并分析主要客戶的收款周期，定時分析應收賬款的結構、賬齡等情況;財務部門應該派專人對應收賬款項目進行管理，及時同往來單位進行應收賬款的對賬。

（八）個人供應商的發(fā)票及個稅的代扣問題

對于個人供應商，企業(yè)應要求提供勞務方去稅務機關代開發(fā)票，從而取得勞務發(fā)票，不能以收據白條代替。公司還應注意及時進行個人所得稅代扣代繳，地稅局代開的勞務發(fā)票3%的個人所得稅只是預征，企業(yè)在支付所得時，還要代扣代繳個人所得稅的差額部分，否則就會留下隱患，帶來極大的稅務風險。

（九）存貨的核算及管理問題

公司要結合主要合同及訂單補充披露存貨的構成情況，分析存貨較大、周轉率下降的原因及其合理性;結合庫齡、損毀、滯銷、毛利率和市場價格波動等因素披露并分析存貨跌價準備計提的金額、依據及其謹慎合理性;說明存貨的盤點程序和結論，存貨金額是否完整、準確;結合企業(yè)成本核算方式，說明是否存在應結轉而未結轉成本。

公司如果存在原材料價格波動風險，公司又不能采取相應的有效措施，將有可能導致公司產品毛利率的波動，從而對公司經營業(yè)績產生不利影響。因此公司應具有較強的成本控制能力，并制定具體的成本控制措施。

三、結論

中小企業(yè)在備戰(zhàn)新三板的過程中，只有明確新三板上市的條件，及時做好上市規(guī)劃，提前關注并解決常見的財務問題，有利于提高公司上市可能性。

參考文獻

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