文/牛軼 栗元姝 編輯/靖立坤

企業(yè)利潤匯出審核要點(diǎn)

文/牛軼 栗元姝 編輯/靖立坤

銀行在利潤匯出的單證審核和業(yè)務(wù)辦理過程中，除需隨時關(guān)注政策的變化外，還需加強(qiáng)對財務(wù)報表、董事會利潤分配決議、稅務(wù)備案表以及材料一致性的審核。

今年上半年以來，外商投資企業(yè)利潤匯出無論是筆數(shù)還是金額增長都比較快，銀行在審核時遇到的問題也比較多。外匯局非現(xiàn)場監(jiān)測分析發(fā)現(xiàn)，銀行在利潤匯出的單證審核和業(yè)務(wù)辦理上確實(shí)存在一些問題。筆者將銀行審核外商投資企業(yè)利潤匯出時應(yīng)注意的主要問題進(jìn)行了歸納總結(jié)，以便銀行合規(guī)辦理利潤匯出業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)線索。

需關(guān)注的幾個問題

一是政策層面的變化。根據(jù)《國家外匯管理局關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)貿(mào)易投資便利化完善真實(shí)性審核的通知》（匯發(fā)[2016]7號）的有關(guān)要求，“銀行在為境內(nèi)機(jī)構(gòu)辦理等值5萬美元以上（不含）利潤匯出，應(yīng)按真實(shí)交易原則審核與本次利潤匯出相關(guān)的董事會利潤分配決議（或合伙人利潤分配決議）、稅務(wù)備案表原件及證明本次利潤情況的財務(wù)報表。每筆利潤匯出后，銀行應(yīng)在相關(guān)稅務(wù)備案表原件上加章簽注該筆利潤實(shí)際匯出金額及匯出日期”。相對于《國家外匯管理局關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)和調(diào)整資本項目外匯管理政策的通知》（匯發(fā)[2014]2號），新的政策在審核材料中增加了證明本次利潤情況的財務(wù)報表。因此，銀行在辦理外商投資企業(yè)利潤匯出業(yè)務(wù)時，應(yīng)加強(qiáng)對政策變化的關(guān)注，并根據(jù)政策變化加強(qiáng)對證明本次利潤情況的財務(wù)報表的審核，及時調(diào)整、完善銀行內(nèi)部關(guān)于外商投資企業(yè)利潤匯出業(yè)務(wù)的審核管理規(guī)定和內(nèi)控制度。

二是財務(wù)報表的審核。銀行在審核利潤匯出業(yè)務(wù)時，不能企業(yè)申請多少就匯出多少，應(yīng)該對企業(yè)申請的利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行核算校驗。

其一，審核與利潤有關(guān)的會計核算科目。銀行在審核證明本次利潤匯出情況的財務(wù)報表時，鑒于利潤匯出的金額只可能記在“未分配利潤”和“應(yīng)付股利”科目項下，應(yīng)注意：（1）經(jīng)董事會決議分配的利潤總額應(yīng)小于或等于截至利潤分配前財務(wù)報表中“未分配利潤（期末）”科目項下的金額。如果企業(yè)在召開董事會通過利潤分配決議后，直接將分配給外方的利潤全部支付給外方股東，那么應(yīng)將支付的利潤金額與“未分配利潤（期末）”科目進(jìn)行對照，且應(yīng)小于或等于截至分配前的財務(wù)報表中“未分配利潤（期末）×外方股東投資比例”。（2）如果企業(yè)召開董事會通過利潤分配決議后，未將外方所得的利潤全部支付給外方股東，那么已分配且尚未支付的利潤應(yīng)記在“應(yīng)付股利”科目項下。如果將“應(yīng)付股利（期末）”項下屬于外方股東的利潤匯出，那么支付的利潤金額應(yīng)與“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行對照，且應(yīng)小于或等于截至匯出前的財務(wù)報表中“應(yīng)付股利（期末）-外方股東”科目下的金額。需要特別注意的是，應(yīng)付股利中所屬某個股東的利潤金額不能用“應(yīng)付股利×該股東投資比例”計算，而只能根據(jù)應(yīng)付股利科目的子項確定是屬于哪一個股東的利潤。

其二，可分配利潤的計算。外資獨(dú)資企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)和中外合作企業(yè)在可分配利潤的計算上并不相同，因此銀行應(yīng)注意，外資獨(dú)資企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)是否按照在提取儲備基金和職工獎勵及福利基金（以下簡稱“三金”）后進(jìn)行利潤分配，即“可供分配的利潤=稅后利潤－提取的三金”（如果還有涉及企業(yè)所有者權(quán)益變動的事項發(fā)生，上述公式還需隨之調(diào)整）：（1）對于外資獨(dú)資企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第五十六條規(guī)定，外資獨(dú)資企業(yè)的稅后利潤，應(yīng)當(dāng)在提取儲備基金和職工獎勵及福利基金后進(jìn)行分配。其中：儲備基金的提取比例不得低于稅后利潤的10%，當(dāng)累計提取金額達(dá)到注冊資本的50%時，可以不再提?。宦毠お剟罴案＠鸬奶崛”壤?，由外資獨(dú)資企業(yè)自行確定?？梢姡瑢ν赓Y獨(dú)資企業(yè)提取儲備基金有硬性規(guī)定。（2）對于中外合資經(jīng)營企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》第七十六條規(guī)定，企業(yè)的稅后利潤在提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金后可進(jìn)行分配，各項提取比例由董事會確定。可見，對中外合資企業(yè)提取三金并無硬性規(guī)定，由企業(yè)董事會自行決定。（3）對于中外合作企業(yè)，可以按照合同約定的方式和比例分配利潤，并可以采取凈利潤分成、產(chǎn)品分成或產(chǎn)值分成等分配方式。因此，銀行應(yīng)對照企業(yè)的組織形式，針對其相關(guān)財務(wù)報表及董事會決議進(jìn)行審核，并判定企業(yè)是否在已按照以上要求提取“三金”后才進(jìn)行利潤分配，以及分配的利潤金額計算是否全面、準(zhǔn)確。

三是董事會利潤分配決議的審核。銀行在審核與利潤匯出相關(guān)的董事會利潤分配決議（或合伙人利潤分配決議）時，應(yīng)關(guān)注董事會決議本身是否符合相關(guān)法律法規(guī)及財務(wù)制度的基本要求。事實(shí)上，企業(yè)可分配利潤的基礎(chǔ)來自于資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤期末數(shù)，而非某一年的凈利潤；但在實(shí)務(wù)中經(jīng)常發(fā)生企業(yè)董事會通過的決議是對以往某年度利潤表中凈利潤的分配。這時，應(yīng)結(jié)合分配年度至今所有的財務(wù)報表進(jìn)行審核，尤其是應(yīng)該關(guān)注其后續(xù)年度的盈利狀況、利潤分配及利潤匯出情況。例如，企業(yè)于2016年1月召開董事會，對2013年凈利潤進(jìn)行分配。那么銀行在審核財務(wù)報表時應(yīng)審核2013年至2015年的財務(wù)報表和2014、2015年的盈利狀況、利潤分配及支付情況。因為2014、2015年的經(jīng)營情況和利潤分配支付情況，會對顯示在“未分配利潤”科目下2013年年末的未分配利潤金額產(chǎn)生影響。如果企業(yè)在2014、2015年出現(xiàn)虧損，其利潤首先要彌補(bǔ)虧損，這就可能會出現(xiàn)企業(yè)實(shí)際可分配利潤金額小于2013年凈利潤的情況。在這種情況下，銀行不能受理企業(yè)的利潤匯出業(yè)務(wù)，也不能認(rèn)可此類董事會決議。

四是稅務(wù)備案表的審核。根據(jù)《國家稅務(wù)局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）的有關(guān)規(guī)定，同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務(wù)備案手續(xù)。對此，銀行在審核稅務(wù)備案表時，應(yīng)注意企業(yè)提供的稅務(wù)備案表是否為與利潤匯出對應(yīng)的稅務(wù)備案表，且申請付款的金額應(yīng)小于等于備案表中“本次付匯金額”。

五是材料一致性的審核。企業(yè)提供的董事會決議和財務(wù)報表應(yīng)該具有匹配對應(yīng)關(guān)系。董事會決議中提到的利潤數(shù)據(jù)必須在相應(yīng)的財務(wù)報表中找到依據(jù)并核對無誤，否則，利潤的真實(shí)性無從證明，業(yè)務(wù)就不能辦理。如實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)因有子公司經(jīng)營業(yè)務(wù)，有合并報表的需要，所以既有合并報表，也有獨(dú)立報表。如果申請利潤匯出時，董事會按合并后權(quán)益進(jìn)行利潤分配，而提供的報表卻是未合并報表，則與董事會決議不匹配。在這種情況下，銀行不能受理其業(yè)務(wù)，應(yīng)要求企業(yè)提供與董事會決議匹配的財務(wù)報表。

提升自身業(yè)務(wù)能力

鑒于銀行在審核外商投資企業(yè)利潤匯出時問題較多，該業(yè)務(wù)的專業(yè)性也較強(qiáng)，給銀行執(zhí)行展業(yè)三原則帶來一定難度，建議銀行從業(yè)人員從以下幾方面提升自身的業(yè)務(wù)能力。

一是加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)。銀行業(yè)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對政策法規(guī)和財務(wù)知識方面的學(xué)習(xí)。在政策方面，特別是當(dāng)政策要求發(fā)生變化時，銀行應(yīng)及時組織相關(guān)業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)政策，進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，并及時調(diào)整、完善銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)辦理流程及內(nèi)控制度；在財務(wù)知識方面，銀行應(yīng)定期組織業(yè)務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)知識學(xué)習(xí)，并對學(xué)習(xí)成果進(jìn)行考核。此外，銀行還應(yīng)不定期組織銀行業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)利潤匯出業(yè)務(wù)審核和業(yè)務(wù)辦理的典型案例，以增強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)人員的實(shí)踐能力。

二是加強(qiáng)外部溝通。其一，銀行應(yīng)加強(qiáng)與外匯局的溝通，在利潤匯出業(yè)務(wù)辦理遇到問題時，及時尋求外匯局的指導(dǎo)，然后再辦理業(yè)務(wù)。其二，銀行應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，特別是進(jìn)行財務(wù)報表審核時，借以判斷企業(yè)利潤匯出是否具有真實(shí)性，是否合規(guī)。其三，銀行之間也應(yīng)加強(qiáng)溝通，在材料審核和業(yè)務(wù)辦理方面相互學(xué)習(xí)、取長補(bǔ)短。

三是加強(qiáng)專門培訓(xùn)。外匯局應(yīng)不定期對轄內(nèi)商業(yè)銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提示銀行注意政策變化及對業(yè)務(wù)辦理的新要求。在培訓(xùn)時應(yīng)注意理論聯(lián)系實(shí)際，在講解業(yè)務(wù)辦理和材料審核的要點(diǎn)時，應(yīng)結(jié)合案例進(jìn)行深入剖析，以便銀行業(yè)務(wù)人員可以更好地理解、掌握利潤匯出業(yè)務(wù)審核和辦理的重點(diǎn)。

作者單位：外匯局遼寧省分局