文/王明瑤

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

文/王明瑤

為了使傳統(tǒng)稅收制度滿(mǎn)足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需求、推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和優(yōu)化，我國(guó)開(kāi)始推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策?！盃I(yíng)改增”對(duì)我國(guó)各行各業(yè)中的企業(yè)帶來(lái)了很大的影響，有積極的一面，也有消極的一面。因此，文章主要針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響展開(kāi)分析。

營(yíng)改增；企業(yè)；影響

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅制改革無(wú)法跟上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，特別是企業(yè)納稅中存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展。2011年我國(guó)開(kāi)始了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)，2015年該改革在我國(guó)開(kāi)始全面推廣，代表著我國(guó)正在逐步實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”政策。

一、“營(yíng)改增”簡(jiǎn)介

在過(guò)去，我國(guó)稅收是實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的制度，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的迅速發(fā)展，其暴露出了許多問(wèn)題。從抵扣角度分析，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的結(jié)構(gòu)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣鏈條被破壞；從征稅角度分析，兩個(gè)稅種由于區(qū)分和辨識(shí)存在一定的難度，增加了征稅工作的復(fù)雜性；從企業(yè)發(fā)展來(lái)看，中小企業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣量少，增加了其稅收負(fù)擔(dān)，影響了中小企業(yè)的發(fā)展，尤其是第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)。“營(yíng)改增”是指將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，該措施的價(jià)值體現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。進(jìn)行這一改革的主要原因是由于我國(guó)稅收制度無(wú)法滿(mǎn)足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求，在稅收方面存在較大的問(wèn)題，例如重復(fù)征稅［1］?！盃I(yíng)改增”最早于2012年在上海市開(kāi)始試點(diǎn)時(shí)間，截止到2012年底，北京、天津、廣東等城市也加入“營(yíng)改增”試點(diǎn)中。2013年8月，我國(guó)于交通運(yùn)輸行業(yè)和部分服務(wù)業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自2016年5月1日后，我國(guó)全面推廣“營(yíng)改增”政策，此后營(yíng)業(yè)稅正式推出稅收制度。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的積極影響

1.“營(yíng)改增”使得我國(guó)企業(yè)總體稅負(fù)下降

“營(yíng)改增”有效解決了傳統(tǒng)稅制中重復(fù)征稅的問(wèn)題，從總體來(lái)說(shuō)，降低了我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)。相關(guān)統(tǒng)計(jì)學(xué)指出，截止到2015年底，“營(yíng)改增”累積減免稅額6412億元?！盃I(yíng)改增”后一般納稅人的稅負(fù)得到下降，在原來(lái)的稅收制度中，一般納稅人的稅負(fù)可根據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策而有效降低?！盃I(yíng)改增”完善了進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣鏈條，從而提升企業(yè)對(duì)服務(wù)業(yè)務(wù)的積極性；此外，加強(qiáng)了企業(yè)之間的合作與交流，產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系也越來(lái)越緊密，能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)和優(yōu)化。小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”后是實(shí)行建議征稅制度，稅率由5%下降至3%，有效減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)［2］。在過(guò)去，部分服務(wù)行業(yè)所開(kāi)具的發(fā)票均無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但在“營(yíng)改增”實(shí)施后，大多數(shù)服務(wù)行業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，能夠減輕企業(yè)的稅負(fù)。此外，小規(guī)模納稅人還能夠想稅務(wù)局代開(kāi)3%的增值稅發(fā)票，進(jìn)一步提高了小規(guī)模納稅人在價(jià)格商談中的議價(jià)能力，從而推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展。

2.“營(yíng)改增”有助于提高企業(yè)管理水平

“營(yíng)改增”對(duì)于提高企業(yè)管理水平具有積極影響，特別是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及稅務(wù)等方面。我國(guó)中小企業(yè)存在管理粗放的問(wèn)題，尤其是財(cái)務(wù)管理，例如發(fā)票管理不完善、納稅籌劃不科學(xué)?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，就必須提高自身的管理水平。增值稅的會(huì)計(jì)核算相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)更為復(fù)雜，企業(yè)要加強(qiáng)納稅籌劃以及會(huì)計(jì)審核等方面的管理，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，企業(yè)必須對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行創(chuàng)新和改革，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.“營(yíng)改增”有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和轉(zhuǎn)型

“營(yíng)改增”能夠推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)。由于小規(guī)模納稅人的稅率較低，年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)設(shè)分公司，將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到分公司，從而降低稅負(fù)，這加速了行業(yè)的轉(zhuǎn)型，同時(shí)合理配置社會(huì)資源，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。此外，還能夠形成規(guī)模效益，帶動(dòng)其他企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)。

4.“營(yíng)改增”有助于將我國(guó)企業(yè)推向世界

“營(yíng)改增”后，我國(guó)出后勞務(wù)征收的是增值稅，且可以銷(xiāo)售退稅的優(yōu)惠制度，能夠提高我國(guó)勞務(wù)出口在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國(guó)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施?！盃I(yíng)改增”使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)能夠獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益，有助于服務(wù)企業(yè)的出口。增值稅是價(jià)外稅，也就是說(shuō)出口商品的價(jià)格中不含稅，這有助于提高出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，中小企業(yè)可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的出口戰(zhàn)略，向國(guó)際分工轉(zhuǎn)變，逐步提高對(duì)外投資力度，通過(guò)升級(jí)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)，從而提高企業(yè)的價(jià)值。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的消極影響

1.部分企業(yè)的稅負(fù)增加

“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)總體上升的趨勢(shì)，且上升幅度較大，這主要是由于建筑行業(yè)本身具有特殊性，在獲取增值稅發(fā)票過(guò)程中存在一定的問(wèn)題。例如建筑行業(yè)中涉及的小規(guī)模納稅人數(shù)量龐大，其無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票。若是讓稅務(wù)局代開(kāi)增值稅發(fā)票，也只能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的3%，建筑行業(yè)增值稅稅率為11%，使得建筑行業(yè)需要增加8%的納稅費(fèi)用，大大提升了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

2.降低部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

①影響企業(yè)的銷(xiāo)售收入。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，“營(yíng)改增”前企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)定價(jià)時(shí)是包括了營(yíng)業(yè)稅；而增值稅是價(jià)外稅，“營(yíng)改增”后定價(jià)就不包括稅費(fèi)，使得產(chǎn)品價(jià)格需要做出響應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入額降低，使得企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)下降。②影響企業(yè)銷(xiāo)售稅金：營(yíng)業(yè)稅主要是通過(guò)會(huì)計(jì)科目“營(yíng)業(yè)稅金及附加”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其直接影響企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)；但增值稅在會(huì)計(jì)核算中是不會(huì)納入成本費(fèi)用中，對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)在會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有直接影響，其可能虛增企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)。營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)在提供服務(wù)的同時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)會(huì)產(chǎn)生日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，并從商品供應(yīng)商中獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這一情況會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算造成一定的影響。就現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算來(lái)看，營(yíng)業(yè)收入其本身包含營(yíng)業(yè)稅，但在本次營(yíng)改增中，營(yíng)業(yè)收入不包含增值稅。因此在財(cái)務(wù)處理中，需要區(qū)分這一變化產(chǎn)生的影響。

四、結(jié)束語(yǔ)

文章首先簡(jiǎn)單介紹了“營(yíng)改增”政策，然后分別闡述了“營(yíng)改增”的積極影響和消極影響，旨在提高社會(huì)及企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

［1］蔣明琳，舒輝，林曉偉等.“營(yíng)改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響［J］.中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2015，23（3）：68-77.

［2］黃進(jìn)敏.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)的對(duì)策［J］.價(jià)值工程，2014，41（31）：159-160.

（作者單位：北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））