李坤蓉

摘 要：“營(yíng)改增”改革是新時(shí)期稅務(wù)制度改革的重點(diǎn)，對(duì)于深化社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要作用。本文立足于對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)，從收入核算、成本核算、現(xiàn)金流等三個(gè)方面，闡述了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并在此基礎(chǔ)之上，提出了建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革影響的措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營(yíng)改增；會(huì)計(jì)核算；影響；應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”是將以往征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是行稅制中主要的稅種，營(yíng)增改是我國(guó)的試點(diǎn)型稅收政策，試點(diǎn)的行業(yè)只是對(duì)稅法上規(guī)定的部分行業(yè)進(jìn)行，營(yíng)增改后，重復(fù)納稅的弊端就能夠得到優(yōu)化，使企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額轉(zhuǎn)移到增值稅上。

一、實(shí)施“營(yíng)改增”的背景

一直以來(lái)，我國(guó)均實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)，這是十分不合理的。因?yàn)樵诘胤胶椭醒雰烧叨愂罩g存在均衡的問(wèn)題，導(dǎo)致這兩稅維持著并立的局面?，F(xiàn)在我國(guó)還存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，這將產(chǎn)生嚴(yán)重的后果?，F(xiàn)在所執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅征收的方式不能夠完全抵扣對(duì)營(yíng)業(yè)額全額進(jìn)行征稅的方式，這樣就一定會(huì)對(duì)原營(yíng)業(yè)稅單位產(chǎn)生重復(fù)征稅。在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，美國(guó)是最先提出增值稅的，法國(guó)是最早開始征收的，到現(xiàn)在為止世界上已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

1.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金和利潤(rùn)核算產(chǎn)生的影響

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的收入、成本費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤(rùn)具有重大的影響。營(yíng)業(yè)稅的增加會(huì)減少企業(yè)的現(xiàn)金流，在實(shí)施“營(yíng)改增”活動(dòng)之前，企業(yè)基本采取先交營(yíng)業(yè)稅后在補(bǔ)平的方法，這種情況下，往往會(huì)使得實(shí)際繳稅額和會(huì)計(jì)上不一致，當(dāng)出現(xiàn)不一致時(shí)，就會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金和利潤(rùn)。企業(yè)如果只繳增值稅，就意味著企業(yè)是收益在前，繳稅在后，可以避免繳納營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)的不一致的情況，可以增加企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)的利潤(rùn)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)收入核算產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”活動(dòng)實(shí)施后，企業(yè)收入的計(jì)算方式為收支差額乘以稅率，以企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行繳稅。企業(yè)的實(shí)際繳稅額根據(jù)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為基礎(chǔ)，可以促進(jìn)企業(yè)的利潤(rùn)的提高。

3.“營(yíng)改增”企業(yè)成本核算產(chǎn)生的影響

企業(yè)在開展成本核算時(shí)，以前通常采取價(jià)稅合計(jì)的方法，既考慮了企業(yè)的成本，又考慮了進(jìn)項(xiàng)稅額。但是實(shí)施“營(yíng)改增”活動(dòng)后，企業(yè)的成本核算活動(dòng)發(fā)生了根本性的變化，可以根據(jù)增值稅發(fā)票開具的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，這一抵扣使得材料成本、人工成本的核算方式發(fā)生了根本性的變化。

4.“營(yíng)改增”對(duì)增值稅票管理產(chǎn)生的影響

隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，對(duì)增值稅的使用和監(jiān)管會(huì)產(chǎn)生較大的影響。對(duì)于虛開、亂開增值稅票的現(xiàn)象會(huì)受到法律的制裁；同時(shí)使用增值稅票的企業(yè)也應(yīng)該對(duì)增值稅發(fā)票承擔(dān)責(zé)任，保證是真實(shí)的，避免可能出現(xiàn)的假票等現(xiàn)象。

5.“營(yíng)改增“對(duì)小規(guī)模納稅人產(chǎn)生的影響

“營(yíng)改增”活動(dòng)的實(shí)施，從某種程度上，對(duì)小規(guī)模納稅人的影響比較大。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人比一般納稅人的稅負(fù)更高，可能會(huì)對(duì)小規(guī)模造成一定的影響。與此同時(shí)，之前繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)的利潤(rùn)。

6.對(duì)企業(yè)納稅的影響

（1）增值稅稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后納稅人類別的不同會(huì)對(duì)增值稅稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。稅制改革后會(huì)對(duì)建安企業(yè)納稅人類型進(jìn)行認(rèn)定，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者的稅負(fù)要比后者的低，這非常不利于促進(jìn)小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算的積極性。

（2）流轉(zhuǎn)稅。繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅稅金會(huì)被計(jì)入損益類科目下的營(yíng)業(yè)稅金及附加中，在核算利潤(rùn)時(shí)，會(huì)從收入中將營(yíng)業(yè)稅稅金扣除。“營(yíng)改增”后將增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目下的應(yīng)交增值稅科目中，此時(shí)利潤(rùn)是減少的。

（3）所得稅。所得稅的變化情況和利潤(rùn)變化情況相關(guān)，“營(yíng)改增”后利潤(rùn)是減少的，那么所得稅也是減少的。

7.對(duì)票務(wù)管理的影響

增值稅涉及的專用發(fā)票又被購(gòu)買方用作進(jìn)行稅額的抵扣，如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，購(gòu)買方可能會(huì)在抵扣稅金上做手腳，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開增值稅發(fā)票罪。在進(jìn)行業(yè)務(wù)交易時(shí)所取得增值稅發(fā)票，要注意對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)的檢查，檢查其專用發(fā)票、開票時(shí)間及印章等的真實(shí)性，對(duì)發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限進(jìn)行檢查，避免逾期無(wú)法抵扣而產(chǎn)生的稅額風(fēng)險(xiǎn)。此外，在二級(jí)核算制下，各分公司的增值稅專用發(fā)票需要全部匯總到總部進(jìn)行抵扣，收集發(fā)票將會(huì)成為復(fù)雜而困難的工作。如果收進(jìn)的工程款是含稅的，還要將其轉(zhuǎn)換為未含稅金額確認(rèn)收入，同時(shí)要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

三、企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

1.加強(qiáng)與政府主管部門之間的溝通

“營(yíng)改增”改革是目前政府大力推行的一項(xiàng)惠及企業(yè)的決策，目前在各級(jí)政府主管部門中已經(jīng)非常明確的提出了實(shí)施要求，但是政策的實(shí)行需要一個(gè)過(guò)渡期，在這個(gè)過(guò)渡期中企業(yè)的實(shí)際可能會(huì)與政策的要求之間存在差異和不一致的地方。作為企業(yè)管理者，沒(méi)有任何理由抵觸該項(xiàng)制度，但面對(duì)實(shí)際工作中的滯后和不一致，應(yīng)該積極的與政府主管部門之間加強(qiáng)溝通，在積極完成政府部門的要求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化的同時(shí)保證政企之間的友好關(guān)系。

2.積極的加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)

目前關(guān)于“營(yíng)改增”政策的推行已經(jīng)進(jìn)入到了實(shí)際階段，各地對(duì)于“營(yíng)改增”相關(guān)的培訓(xùn)也已經(jīng)開始，各地的國(guó)稅、地稅、財(cái)政等部門都積極參與到了該項(xiàng)培訓(xùn)中來(lái)。企業(yè)作為該項(xiàng)政策的最大獲益者，應(yīng)該積極的響應(yīng)培訓(xùn)的號(hào)召和要求，選派企業(yè)的核心成員參加培訓(xùn)；同時(shí)企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該開展對(duì)于“營(yíng)改增”改革的自學(xué)活動(dòng)，保證企業(yè)在“營(yíng)改增”改革中快速適應(yīng)。

3.進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

在“營(yíng)改增”改革之后，很多會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)受到了明顯的影響，在操作層面企業(yè)應(yīng)該積極快速的做出改變，完善操作，防止企業(yè)損失。例如，要將財(cái)政扶持資金納入到營(yíng)業(yè)外收入科目進(jìn)行核算管理；對(duì)于非專項(xiàng)用途的財(cái)政性補(bǔ)助資金企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為應(yīng)稅收入進(jìn)行核算，繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

參考文獻(xiàn)：

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[2]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（01）.