□ 劉恩勝　劉君玲

村級扶貧資金的核算

□ 劉恩勝劉君玲

目前，對上級撥付的扶貧資金主要通過“公積公益金”、“補(bǔ)助收入”、“專項應(yīng)付款”科目核算，一些地方出現(xiàn)了資金性質(zhì)不分、科目混用現(xiàn)象，難以正確反映村集體會計信息的真實性。而目前又沒有統(tǒng)一規(guī)定和核算模式可供參考，因此規(guī)范村級扶貧資金會計核算和賬務(wù)處理程序很有必要。

一、目前扶貧資金核算的方法

目前扶貧資金核算主要有以下三種方法：一是通過“專項應(yīng)付款”科目核算，撥入款項記入該科目的貸方，工程類支出通過“在建工程”科目核算，完工結(jié)轉(zhuǎn)后將相應(yīng)的專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目。二是通過“公積公益金”科目核算，撥入扶貧資金記該科目的貸方，支出記借方或通過“在建工程”科目核算，然后結(jié)轉(zhuǎn)。三是通過“補(bǔ)助收入”科目核算，撥入扶貧資金記貸方，使用資金借記“經(jīng)營支出”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目。

二、核算科目的確認(rèn)

“專項應(yīng)付款”屬于負(fù)債類的一個過渡性科目，是國家撥入的具有專門用途的款項，不進(jìn)入當(dāng)年的收支決算，但最終結(jié)果影響村集體經(jīng)濟(jì)組織所有者權(quán)益。項目完工之前，是村集體的一筆負(fù)債，項完工后，如有結(jié)余，有的需要上交，有的無需上交，視撥款約定的條件而定，無需上交的余額轉(zhuǎn)入“公積公益金”。

“補(bǔ)助收入”屬于損益類科目，是在各地取消農(nóng)業(yè)稅及其附加之后，各級政府為保障村集體經(jīng)濟(jì)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)而撥給村集體補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)不足的一項收入，是一種補(bǔ)貼性收入，是收入類的會計要素，一般不形成資產(chǎn)，年終轉(zhuǎn)入“本年收益”，無余額，直接參加村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配。

“公積公益金”屬于權(quán)益類科目，它的來源渠道有：從本年收益中提取、轉(zhuǎn)讓或拍賣土地使用權(quán)取得、資本溢價、接受捐贈、資產(chǎn)重估溢價、土地補(bǔ)償費(fèi)、“四荒”拍賣收入等。公積公益金按規(guī)定程序可用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損或彌補(bǔ)福利費(fèi)超支和集體福利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

通過對比，三個科目在賬戶性質(zhì)、資金來源渠道及資金使用等方面存在一定差異。其次，專項扶貧資金是國家設(shè)立的用于貧困地區(qū)、經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)改變落后面貌，改善貧困群眾生產(chǎn)、生活條件，提高貧困農(nóng)民收入水平促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會全面發(fā)展的專項資金。以貧困鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村，貧困戶作為資金投放、項目實施為對象。使用范圍：（1）重點(diǎn)用于修建縣、鄉(xiāng)公路（不含省、國道）和為扶貧開發(fā)項目配套的道路，建設(shè)基本農(nóng)田（含果林地），興修農(nóng)田水利，解決人畜飲水問題等。（2）重點(diǎn)支持有助于直接解決農(nóng)村貧困人口溫飽的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和以當(dāng)?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品為原料的加工業(yè)中效益好、有還貸能力的項目。

由此可知，扶貧資金是具有專門用途的資金，不屬于村集體當(dāng)年收入，取得扶貧款后不僅不能確認(rèn)為權(quán)益，而且具有負(fù)債的特性，因此結(jié)余的資金不能挪作他用，不參與當(dāng)年的收支決算，只能轉(zhuǎn)入下年使用。

綜上所述，筆者認(rèn)為扶貧資金通過“補(bǔ)助收入”、“公積公益金”科目核算不合適，通過“專項應(yīng)付款”科目核算比較恰當(dāng)。另外《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》附注中明確說明：有接受國家撥入的具有專門用途撥款的，可增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目。

三、扶貧資金的賬務(wù)處理

鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管部門具體負(fù)責(zé)財政專項資金的代管、撥付和會計核算；對項目支出原始憑證和相關(guān)報賬資料的真實性、完整性、合法性和有效性進(jìn)行復(fù)核；對財政專項扶貧資金實行專賬核算，并按規(guī)定設(shè)置會計賬簿和使用會計科目。撥入款項借記“銀行存款”科目，二級科目“代管資金”，貸記“專項應(yīng)付款”科目，二級科目“扶貧專項資金”。工程類支出先通過“在建工程”科目核算，完工驗收后形成固定資產(chǎn)的建設(shè)支出，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的扶貧資金轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目；不形成固定資產(chǎn)的建設(shè)支出，轉(zhuǎn)入“其他支出”科目，同時將相應(yīng)專項扶貧資金轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目。

【例1】××村2016年規(guī)劃實施扶貧項目兩個：村村通自來水，安排扶貧資金100000元；貧困戶發(fā)展綠化苗木80畝，計劃補(bǔ)助資金30000元，項目已完工，村村通自來水實際使用資金160000元，綠化苗木補(bǔ)助全部發(fā)放到戶。

（1）扶貧資金撥付××村代管資金賬戶，根據(jù)有關(guān)憑證，會計分錄如下：

借：銀行存款

—代管資金

—專項扶貧資金

130 000

貸：專項應(yīng)付款

—專項扶貧資金

—村村通自來水

100 000

—綠化苗木 30 000

（2）按合同約定支付工程款，會

計分錄為：

借：在建工程—村村通自來水

160 000

貸：銀行存款

—代管資金

—專項扶貧資金

100 000

產(chǎn)品物資（銀行存款）

60 000

（3）發(fā)放貧困戶綠化苗木補(bǔ)助，

會計分錄為：

借：專項應(yīng)付款

—專項扶貧資金

—綠化苗木 30 000

貸：內(nèi)部往來—各貧困戶30 000

借：內(nèi)部往來—各貧困戶

30 000

貸：銀行存款—代管資金

—綠化苗木

30 000

（4）村村通自來水工程完工結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—村村通自來水

160 000

貸：在建工程—村村通自來水160 000

同時，將相應(yīng)專項扶貧資金轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目，會計分錄為：

借：專項應(yīng)付款

—扶貧專項資金

—村村通自來水

100 000

貸：公積公益金100 000

【例2】××村2016年規(guī)劃實施扶貧項目：村內(nèi)道路維修500米，安排扶貧資金30000元，項目完成后，硬化工程實際使用資金35000元。

（1）扶貧資金撥付××村代管資金賬戶，根據(jù)有關(guān)憑證，會計分錄為：

借：銀行存款

—代管資金

—專項扶貧資金

30 000

貸：專項應(yīng)付款

—專項扶貧資金

—村內(nèi)道路維修

30 000

（2）支付工程款，會計分錄為：

借：在建工程—村內(nèi)道路維修

35 000

貸：銀行存款

—代管資金

—專項扶貧資金

30 000

銀行存款 5 000

（3）村內(nèi)道路維修工程完工，不形成固定資產(chǎn)，會計分錄為：

借：其他支出 35 000

貸：在建工程—村內(nèi)道路維修

35 000

同時，將相應(yīng)專項扶貧資金轉(zhuǎn)入“公積公益金”科目，會計分錄為：

借：專項應(yīng)付款

—專項扶貧資金

—村內(nèi)道路維修

30 000

貸：公積公益金 30 000

（作者單位：山東省莒南縣農(nóng)業(yè)局）