【摘 要】目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制比較落后，很多企業(yè)僅把內(nèi)部控制作為一種制度擺設(shè)，并沒(méi)有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。只有當(dāng)內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相融合，才能確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理合法化、財(cái)務(wù)報(bào)告以及資產(chǎn)安全等信息真實(shí)化和完整化，才能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和管理效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；有效性；財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)質(zhì)量；影響

一、內(nèi)部控制及其有效性

內(nèi)部控制是指企業(yè)和公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、以及經(jīng)理層和員工等所有成員一起實(shí)施并實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的管理過(guò)程。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，其有效性主要包含以下五大要素：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、信息溝通、控制活動(dòng)。而企業(yè)內(nèi)部控制的有效性不僅要實(shí)現(xiàn)制度的有效性，即控制目標(biāo)所需要的元素合理化；還要實(shí)現(xiàn)執(zhí)行的有效性，即控制制度在規(guī)定程序下正確實(shí)行。

二、審計(jì)質(zhì)量的影響因素與衡量

1.審計(jì)市場(chǎng)的影響

（1）審計(jì)市場(chǎng)的供需方面。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的供需狀況是審計(jì)供給量較大，審計(jì)需求量較小，這種供需不平衡的市場(chǎng)環(huán)境造成了審計(jì)收費(fèi)較低，審計(jì)質(zhì)量較低的現(xiàn)象。（2）審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)方面。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所份額較小，而中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所份額較多，由于審計(jì)市場(chǎng)的集中程度較低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較激勵(lì)，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所的非專業(yè)性壓力加大，而會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性較弱。

2.審計(jì)公司內(nèi)部控制的程度

如果公司的管理結(jié)構(gòu)越科學(xué)、規(guī)范、合理，那么公司的經(jīng)營(yíng)效率就越好。當(dāng)內(nèi)部控制的監(jiān)督行為和完備的管理結(jié)構(gòu)相結(jié)合時(shí)，一方面可以有效降低財(cái)務(wù)上徇私舞弊的違法行為；另一方面可以給審計(jì)單位提供良好的內(nèi)部環(huán)境，使審計(jì)質(zhì)量得到保障。

3.審計(jì)公司的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)會(huì)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，例如成長(zhǎng)性的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)、盈利方面的風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)在一定條件下可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作造成一定影響，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)效率、盈利能力、償債能力比較低時(shí)，企業(yè)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則較大，而財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性也較低。這種現(xiàn)象必然會(huì)給審計(jì)工作人員加大審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)增大審計(jì)工作量，因此審計(jì)工作中必須要對(duì)審計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行考量。

三、內(nèi)部控制與審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制的審計(jì)模式不合理

內(nèi)部控制的審計(jì)模式主要有兩種：一是由監(jiān)事會(huì)或者董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；二是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。在內(nèi)部控制過(guò)程中，前者會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，引發(fā)不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而后者難以避免企業(yè)利益的限制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)人有違法違紀(jì)行為時(shí)，內(nèi)部控制更是難以執(zhí)行。

2.內(nèi)部控制的審計(jì)制度不健全

目前，內(nèi)部控制的審計(jì)以《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)定》為標(biāo)準(zhǔn)，法律層級(jí)較低，可操作性較差，由于內(nèi)部控制的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員只能更多地依靠審計(jì)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，因此審計(jì)結(jié)果的正確性和權(quán)威性會(huì)受到一定程度的影響。

3.內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前，我國(guó)的內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，和發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》主要存在以下幾個(gè)方面的缺陷：（1）范圍小?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》把審計(jì)范圍限定在和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制中；（2）保證的程度低?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》的審核標(biāo)準(zhǔn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的內(nèi)部控制鑒證，缺乏整體性的審計(jì)。（3）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠明確?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有具體化。

4.審計(jì)方法和審計(jì)認(rèn)識(shí)較為落后

有的管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)比較片面，認(rèn)為內(nèi)部控制的審計(jì)是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)對(duì)企業(yè)穩(wěn)定、職工團(tuán)結(jié)、管理人員精力等造成影響；有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制的審計(jì)會(huì)限制經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，并使經(jīng)營(yíng)者權(quán)威受到影響，因此很多企業(yè)內(nèi)部控制中審計(jì)人員形同虛設(shè)，并沒(méi)有真正意義上的保持審計(jì)單位的權(quán)威性和獨(dú)立性。

四、內(nèi)部控制有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的影響

把內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合可以有效提高內(nèi)部控制的有效性。在兩者整合的過(guò)程中，不僅可以促進(jìn)審計(jì)證據(jù)的有效性，使內(nèi)部審計(jì)和報(bào)表審計(jì)之間的審計(jì)結(jié)果相互利用，還能在審計(jì)程序中降低審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)各自的審計(jì)目標(biāo)。因此只有把內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行科學(xué)整合，才能使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的有效性，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能提高審計(jì)質(zhì)量。

由于在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面存在知識(shí)溢出的效應(yīng)，因此審計(jì)人員要對(duì)內(nèi)部控制的知識(shí)全面了解，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有準(zhǔn)確判斷和有效控制，從而做出科學(xué)評(píng)估。研究表明，在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的基礎(chǔ)上開(kāi)展審計(jì)工作，可以產(chǎn)生的知識(shí)溢出效應(yīng)較大，而內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的程度又可以通過(guò)相同審計(jì)程序和審計(jì)方法的使用有效實(shí)現(xiàn)二者的審計(jì)目標(biāo)。

另外，在審計(jì)整合的過(guò)程中要注意時(shí)間間隔，間隔時(shí)間越短，整合程度就越高，而財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量也越高。由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量會(huì)受很大影響，因此審計(jì)整合的效果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量提高有直接的影響作用。

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作者簡(jiǎn)介：

劉榮（1976—），女，漢族，籍貫皖滁州，職稱高級(jí)，學(xué)歷本科，單位滁州市瑯琊區(qū)審計(jì)局，研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì)。