李愛華+王俊迪

摘要：從當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，對我國企業(yè)在開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中所面臨的問題進(jìn)行梳理，并在立足我國基本國情的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合理性建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題及對策

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，對企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營至關(guān)重要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的有效手段，在面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、日益加劇的市場競爭，對企業(yè)改善經(jīng)營管理、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、增加自身價(jià)值具有重要意義。

內(nèi)部審計(jì)是我國三大監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分，能夠維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)企業(yè)對自身的監(jiān)督與管理。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不再是一個(gè)簡單的財(cái)務(wù)監(jiān)督概念，從公司治理的角度來看，構(gòu)建、完善內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對自身進(jìn)行評價(jià)的一種有效方法，對企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范與管理、決策制定都能起到支持作用。加強(qiáng)對企業(yè)實(shí)行多元化的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，有利于完善經(jīng)營管理，坦然面對市場變化。

由于我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受其影響存在先天不足，而管理者對內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值沒有準(zhǔn)確的認(rèn)知，審計(jì)手段相對落后等原因使得內(nèi)部審計(jì)功能不能完整體現(xiàn)。因此，為了加速我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，我們需要通過對出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，提出切實(shí)可行的對策。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確

現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行產(chǎn)權(quán)分離，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互獨(dú)立又相互影響，內(nèi)部審計(jì)到底只是管理層為了監(jiān)督財(cái)務(wù)部門的“看門狗”，還是應(yīng)該獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，為企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行控制，提供意見，防范由于信息不對稱產(chǎn)生的“道德失范”。監(jiān)督和評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的兩大基本職能。西方現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是源于自身發(fā)展的需要，管理層需要通過內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部控制，預(yù)測決策，為企業(yè)發(fā)展進(jìn)行保駕護(hù)航。而我國目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)依然屬于“事后審計(jì)”，過分強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)性監(jiān)督，沒有向“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)”發(fā)展，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的其他職能。

（二）對內(nèi)部審計(jì)不夠重視

在我國，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無，客觀性不如注冊會計(jì)師審計(jì)，還需要設(shè)置專門部門及工作人員，成本過高，因此對內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置隨意撤并，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員流動性大，不能有效發(fā)揮其應(yīng)該具有的職能和作用。不僅財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)不能履行到位，還會造成審計(jì)質(zhì)量過低，無法對企業(yè)的發(fā)展起到“保駕護(hù)航”的作用。由于歷史原因，我國的內(nèi)部審計(jì)是在政府推動下施行起來的，內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)“雙向責(zé)任”，既要站在國家的角度對企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性與合法性進(jìn)行審查，還要站在企業(yè)的角度，為企業(yè)管理層提供信息。雙重身份勢必導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對內(nèi)部審計(jì)持有偏見，不能客觀看待內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的價(jià)值。

（三）內(nèi)部審計(jì)范圍的局限性和獨(dú)立性較差

內(nèi)部審計(jì)作為對一個(gè)企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)是相當(dāng)廣泛的。但目前我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要集中于查證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等審計(jì)資料過分看重，將精力運(yùn)用在內(nèi)部控制上，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的對風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，不能將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與公司發(fā)展相結(jié)合。

與西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)關(guān)系不清，審計(jì)人員的直接領(lǐng)導(dǎo)人由總會計(jì)師或者副總經(jīng)理擔(dān)任，行為受到其他部門和領(lǐng)導(dǎo)人的牽制。其次，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)中的一員，其利益與部門、企業(yè)的利益休戚相關(guān)，致使內(nèi)審人員獨(dú)立性較差，無法對其發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行揭示，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不合理

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，改善自身管理，為企業(yè)進(jìn)行增值的一種有效手段，其要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的復(fù)合型素質(zhì)，目前我國的內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，多數(shù)來自會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)，專業(yè)知識面過窄，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理流程不熟悉，經(jīng)驗(yàn)欠缺，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。另外，由于管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無，不及時(shí)組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)培訓(xùn)，致使自身知識更新緩慢，許多先進(jìn)審計(jì)理論和審計(jì)方法無法進(jìn)行廣泛推廣與應(yīng)用，也無法拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，職能發(fā)揮單一。

（五）相關(guān)的行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)及法律、法規(guī)不完善

每個(gè)行業(yè)應(yīng)該有其相應(yīng)的法律規(guī)范來進(jìn)行4制約。我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會從2003年起先后制定了29個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和4個(gè)實(shí)務(wù)指南，但是目前內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律體系幾乎是空白，僅僅有《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德》等不具有強(qiáng)制性的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范。致使內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)沒有相關(guān)法律進(jìn)行支持，只能依靠自身審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行判斷，在萊種程度上影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論。

二、借鑒國外先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對完善我國內(nèi)部審計(jì)的對策及建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審地位

國外優(yōu)秀企業(yè)都有其獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)直接對董事會或企業(yè)總裁負(fù)責(zé)。我國企業(yè)應(yīng)該借鑒外國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行增加，提高內(nèi)部審計(jì)地位。因?yàn)楠?dú)立性得不到保證，內(nèi)部審計(jì)工作就不能有效開展，我國企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，其直接受董事會或者最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，避免受到中間管理層的干預(yù)。具體應(yīng)用如下：

第一，內(nèi)部審計(jì)人員的利益核算啟用單獨(dú)的核算方式，避免因?yàn)槿蝿?wù)審計(jì)或者利益掛鉤等因素造成內(nèi)部審計(jì)人員在工作時(shí)瞻前顧后，發(fā)現(xiàn)問題卻不敢披露，違背設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的初衷。

第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在完善的同時(shí)，還應(yīng)該保持其靈活性。例如，可以在企業(yè)重要部門安置一名或者幾名常駐內(nèi)部審計(jì)人員，了解日常經(jīng)營情況，這樣在進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以憑借對經(jīng)營業(yè)務(wù)的熟悉，快速發(fā)現(xiàn)問題，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的權(quán)威性：實(shí)行駐派人員輪崗制度，對內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)某個(gè)部門的常駐時(shí)間進(jìn)行限制，不同部門常駐人員交叉監(jiān)督，將權(quán)利分散，避免出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的總審計(jì)師，有權(quán)按照審計(jì)需要設(shè)置不同的審計(jì)模式，并在與企業(yè)最高管理者或所有者對審計(jì)意見發(fā)生分歧時(shí)，依然堅(jiān)持自己立場而不會受到不公正對待，等等。

通過這些方法，完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。畢竟，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性的基礎(chǔ)，只有充分保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）擴(kuò)大審計(jì)范圍

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，西方國家的內(nèi)部范圍非常廣泛，除了基本的財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)，還涉及投資效益審計(jì)、戰(zhàn)略發(fā)展審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等，目標(biāo)已經(jīng)從單純的檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)真實(shí)性轉(zhuǎn)變?yōu)楦纳破髽I(yè)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加價(jià)值的服務(wù)型審計(jì)。以這些發(fā)達(dá)審計(jì)國家為基礎(chǔ)，我們國家應(yīng)該在時(shí)機(jī)成熟的情況下，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，走出內(nèi)部審計(jì)的誤區(qū)，在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)的其他職能，擴(kuò)大審計(jì)范圍，有效利用資源，全方位，多角度的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作用，協(xié)調(diào)好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)工作水平

綜合西方國家的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程，可以發(fā)現(xiàn)他們對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求極高，在選拔時(shí)提高門檻，把好入口關(guān)，聘用那些符合企業(yè)經(jīng)營需求的內(nèi)部審計(jì)人才，并發(fā)展那些在其他業(yè)務(wù)具備良好專業(yè)知識的人員學(xué)習(xí)審計(jì)知識，進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，定期組織內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)水平，在適當(dāng)時(shí)提供經(jīng)費(fèi)，鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會舉辦的學(xué)術(shù)活動，學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)方法，提升自身適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略；另一方面，也加強(qiáng)會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)出身的內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)法律、計(jì)算機(jī)、工程核算、企業(yè)管理等相關(guān)專業(yè)的知識，再契合自身所擁有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提升審計(jì)工作水平。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)該監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增加內(nèi)部審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，以客觀公正的原則要求自己。同時(shí)，在企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)時(shí)，還可以引用考核機(jī)制，對內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行測評，促使其不斷學(xué)習(xí)，保持對外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)性。

（四）出臺相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律

根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和國情，我國應(yīng)該參照國際內(nèi)部審計(jì)的通行準(zhǔn)則，出臺適合我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，從法律上明確審計(jì)地位，劃定審計(jì)權(quán)限，制定出科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，使內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)有法可依、有法可循，避免審計(jì)工作出現(xiàn)混亂。由于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要想擴(kuò)大范圍，擴(kuò)展職能，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范等工作，我們也應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)人員的工作保障機(jī)制，畢竟審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，我們可以參照國外的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任認(rèn)定建立相關(guān)法律，提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，保障其基本利益。

（五）協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該協(xié)調(diào)好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，加強(qiáng)人際溝通與交流。因?yàn)樵趯?shí)務(wù)審計(jì)過程中，被審計(jì)部門在主觀上會認(rèn)為自己是“被監(jiān)督者”，持有排斥心理，不配合審計(jì)工作，甚至阻撓審計(jì)工作：而有的內(nèi)部審計(jì)人員，覺得自己是“監(jiān)督者”，在工作時(shí)帶有優(yōu)越感，沒有深刻理解自己是服務(wù)者的角色。鑒于此，我們應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的工作理念指導(dǎo)，使其深刻理解自己的使命，協(xié)調(diào)好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（六）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新

隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，自動化審計(jì)將會逐步取代傳統(tǒng)審計(jì)，我國應(yīng)該加大對“無紙化審計(jì)”的投入，使自動化審計(jì)的進(jìn)程加快，利用計(jì)算機(jī)分析與內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，發(fā)展出適合我國的內(nèi)部審計(jì)模式，逐步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序，提高內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，同時(shí)，大力培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員積極創(chuàng)新的思想，采取獎勵機(jī)制，對推動企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的人員授予榮譽(yù)和獎勵，形成良好的創(chuàng)新之風(fēng)，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新。