文/陳　默

全面預(yù)算管理在酒店行業(yè)中的應(yīng)用

文/陳默

酒店全面預(yù)算管理有助于提高酒店內(nèi)控體系的效用，調(diào)整酒店的經(jīng)營(yíng)方向，促進(jìn)運(yùn)營(yíng)效益的提高。在酒店中應(yīng)用全面預(yù)算管理，是順應(yīng)信息時(shí)代發(fā)展的重要舉措，也是現(xiàn)代酒店行業(yè)發(fā)展的必備管理體系。

全面預(yù)算；酒店；內(nèi)控

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的各種資源進(jìn)行配置，以便有效地安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的長(zhǎng)短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)通過(guò)實(shí)行全面預(yù)算管理，分析自身的發(fā)展經(jīng)營(yíng)情況，制定階段性的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，并監(jiān)控其完成情況，同時(shí)還可以通過(guò)預(yù)算管理改善和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的溝通，以及達(dá)到員工績(jī)效考核的目的。

隨著我國(guó)酒店行業(yè)的迅猛發(fā)展，國(guó)內(nèi)外品牌的酒店集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，推行全面的預(yù)算管理可以有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)酒店的健康發(fā)展。酒店通過(guò)分析自身發(fā)展和經(jīng)營(yíng)狀況，制定階段性的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，然后結(jié)合酒店以往的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)酒店的資金和資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并制定預(yù)算目標(biāo)。酒店將預(yù)算管理目標(biāo)分解到各部門，然后對(duì)預(yù)算目標(biāo)實(shí)施狀況進(jìn)行監(jiān)督和控制，落實(shí)預(yù)算管理責(zé)任制，通過(guò)研究預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行情況，查找酒店在經(jīng)營(yíng)管理中存在的缺陷，逐步完善酒店日常運(yùn)營(yíng)的管控，促使酒店不斷優(yōu)化進(jìn)步，并達(dá)成其戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)期效益。

因此，酒店全面預(yù)算管理有助于提高酒店內(nèi)控體系的效用，調(diào)整酒店的經(jīng)營(yíng)方向，促進(jìn)運(yùn)營(yíng)效益的提高。在酒店中應(yīng)用全面預(yù)算管理，是順應(yīng)信息時(shí)代發(fā)展的重要舉措，也是現(xiàn)代酒店行業(yè)發(fā)展的必備管理體系。由于酒店全面預(yù)算管理涉及到的部門和內(nèi)容較多，因此要想全面預(yù)算管理效用百分百發(fā)揮，就必須要加強(qiáng)酒店各部門之間的緊密配合和銜接，并提高酒店各部門之間信息傳遞功能，從而使得酒店管理水平直線上升，并且為酒店消費(fèi)者提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

隨著國(guó)外品牌酒店管理集團(tuán)在我國(guó)的成熟發(fā)展，大部分酒店，尤其是高端酒店均采用酒店集團(tuán)統(tǒng)一制定的全面預(yù)算的流程和方式。

首先，酒店的業(yè)主與酒店管理公司根據(jù)酒店所屬地區(qū)的特點(diǎn)、酒店自身的定位，對(duì)該酒店的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃達(dá)成一致，即制定明確清晰的戰(zhàn)略方向和行動(dòng)計(jì)劃。第二，根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，酒店各部門編制各自的年度計(jì)劃，構(gòu)成統(tǒng)一的商業(yè)計(jì)劃書(shū)（Business Plan）。商業(yè)計(jì)劃書(shū)是酒店未來(lái)年度運(yùn)營(yíng)的指導(dǎo)綱領(lǐng)，是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，具體包括：市場(chǎng)銷售部根據(jù)今年市場(chǎng)供需情況及銷售狀況的分析、可比競(jìng)爭(zhēng)者的分析，制定下一年度的發(fā)展方案，明確銷售收入和銷售結(jié)構(gòu)，如平均房?jī)r(jià)，入住率，散客、團(tuán)隊(duì)、旅行社等各客源渠道的占比，各餐廳人均消費(fèi)及翻臺(tái)率等?？头坎亢筒惋嫴扛鶕?jù)下一年度的銷售量的目標(biāo)，制定相應(yīng)的成本計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃，包括客房消耗品成本、食品成本、酒水成本等，以及設(shè)備的更新采購(gòu)方案等。工程部根據(jù)本年度能源耗用情況、維修物料耗用情況等，制定下一年度能源費(fèi)用預(yù)算、維修計(jì)劃和相應(yīng)維修成本等。人力資源部結(jié)合當(dāng)?shù)匦匠晔袌?chǎng)的情況，根據(jù)下一年度酒店的銷售預(yù)期，制定各部門人員崗位配置方案及員工薪酬計(jì)劃。第三，根據(jù)酒店管理層審核通過(guò)的商業(yè)計(jì)劃書(shū)，各營(yíng)運(yùn)部門編制收入及成本費(fèi)用預(yù)算，各管理部門編制費(fèi)用預(yù)算。財(cái)務(wù)部在匯總各部門的預(yù)算后，形成酒店的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算、資金預(yù)算。

對(duì)于利潤(rùn)中心的預(yù)算編制，酒店各營(yíng)運(yùn)部門對(duì)銷量預(yù)算采用增量預(yù)算法。市場(chǎng)銷售部根據(jù)客戶來(lái)源的劃分，對(duì)于不同渠道的客戶增量給予預(yù)測(cè)，從而確定下一年度的客房和餐飲的銷量目標(biāo)，即確定客房的入住率、餐飲的翻臺(tái)率這些關(guān)鍵指標(biāo)；同時(shí)考慮到消費(fèi)者購(gòu)買力水平及競(jìng)爭(zhēng)集合的情況，酒店采用市場(chǎng)價(jià)格預(yù)算法，確定產(chǎn)品的價(jià)格目標(biāo)，即客房的平均房?jī)r(jià)、餐飲的人均消費(fèi)。

對(duì)于成本中心的預(yù)算編制，酒店各營(yíng)運(yùn)部門通常會(huì)采用杠桿預(yù)算法。如客房消耗品成本是基于銷售房間數(shù)*（歷史成本率-節(jié)約成本率）得來(lái)的，要準(zhǔn)確預(yù)測(cè)成本數(shù)，則必須預(yù)測(cè)每年的節(jié)約成本率，這需要各營(yíng)運(yùn)部門根據(jù)各自部門的特點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)控機(jī)制，制定真實(shí)有效的成本節(jié)約率，在編制預(yù)算的同時(shí)，也為自己的高效運(yùn)營(yíng)提供標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，采購(gòu)環(huán)節(jié)也對(duì)成本預(yù)算至關(guān)重要，采購(gòu)部通過(guò)拓寬采購(gòu)渠道，增加集團(tuán)采購(gòu)以獲得更好的折扣等方式，有效降低采購(gòu)成本。

對(duì)于非營(yíng)運(yùn)部門的費(fèi)用預(yù)算編制，通常采用零基預(yù)算法，即不考慮以往會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額，所有的預(yù)算支出以零作為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)。在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，先將所有費(fèi)用的屬性進(jìn)行劃分，區(qū)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。酒店中的固定費(fèi)用，是指與酒店經(jīng)營(yíng)情況的好壞沒(méi)有直接關(guān)系，如酒店電視節(jié)目收視費(fèi)，酒店區(qū)域害蟲(chóng)防治費(fèi)、電梯設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、酒店固定人員的工作服費(fèi)用等。這類費(fèi)用無(wú)論經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞，是酒店必須承擔(dān)的，可以通過(guò)引入更多的供應(yīng)商，完善招投標(biāo)流程等方式，進(jìn)行壓縮。酒店的變動(dòng)費(fèi)用，是指與酒店經(jīng)營(yíng)情況直接相關(guān)的支出，即入住率越高，客流量越大，變動(dòng)費(fèi)用的支出也越大，如旅行社代理傭金、媒體推廣費(fèi)用、銷售部的通訊費(fèi)用等。在制定變動(dòng)費(fèi)用的預(yù)算時(shí)，要考慮變量間的函數(shù)關(guān)系。比如旅行社代理傭金是隨客房收入總額的大小而預(yù)測(cè)的；媒體推廣費(fèi)用是根據(jù)酒店整體收入，并按照一定比例預(yù)測(cè)的；員工的培訓(xùn)費(fèi)用是根據(jù)員工人數(shù)預(yù)測(cè)的。因此，根據(jù)同行業(yè)經(jīng)驗(yàn)及職業(yè)判斷，找到合理的函數(shù)關(guān)系，是確定變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算的關(guān)鍵。

除了按照部門劃分預(yù)算編制的單位之外，一部分費(fèi)用是由酒店作為一個(gè)整體，使用統(tǒng)一的政策制定的，如薪資費(fèi)用預(yù)算和部分可控費(fèi)用預(yù)算。薪資費(fèi)用預(yù)算通常由人力資源部以實(shí)際的工作量為原則，確定各部門合理的人員構(gòu)架，；以市場(chǎng)薪酬行情為原則，確定合理的薪資水平；以國(guó)家法律為原則，確定員工的工會(huì)、社保等基本福利。部分可控費(fèi)用包括差旅費(fèi)、招待費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)用等。此類費(fèi)用的預(yù)算關(guān)鍵是實(shí)行“崗位預(yù)算”，即按照崗位，劃分相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，既達(dá)到預(yù)算控制的目的，又達(dá)到行為控制的目的。如給每個(gè)部門的不同崗位設(shè)置不同的差旅費(fèi)、招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并按崗位設(shè)定差旅、招待的頻率，這樣就可以預(yù)測(cè)出未來(lái)年度差旅費(fèi)、招待費(fèi)的金額。在制定可控費(fèi)用預(yù)算時(shí)，切實(shí)貫徹零基預(yù)算的準(zhǔn)則，既不考慮過(guò)去花了多少，也不考慮未來(lái)要完成什么任務(wù)，一切從零開(kāi)始。

酒店固定資產(chǎn)采購(gòu)的預(yù)算，也是酒店全面預(yù)算的重要組成部分。固定資產(chǎn)預(yù)算的編制應(yīng)該嚴(yán)格依照崗位來(lái)進(jìn)行，這個(gè)崗位擁有對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的使用、保管和維護(hù)的責(zé)任。崗位化的固定資產(chǎn)投入預(yù)算，為固定資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費(fèi)用找到了明確的責(zé)任中心，因此固定資產(chǎn)折舊和維護(hù)費(fèi)用的預(yù)算編制也直接歸集到某個(gè)崗位或某個(gè)部門。

在預(yù)算經(jīng)過(guò)審批下達(dá)后，各預(yù)算執(zhí)行部門就需要按照既定的標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施，在執(zhí)行過(guò)程中，積極分析與預(yù)算偏離的情況，找出差異形成的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。酒店方面一般會(huì)采用召開(kāi)月度損益會(huì)議的方法對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，達(dá)到經(jīng)營(yíng)預(yù)算控制的目的。在召開(kāi)損益會(huì)議的時(shí)候，各部門負(fù)責(zé)人需就本部門當(dāng)月的預(yù)算完成情況進(jìn)行總結(jié)歸納，對(duì)于存在的預(yù)算差異，尤其是預(yù)算外的情況，需查明形成原因，并提出改進(jìn)措施。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，總有一些情況是無(wú)法預(yù)料的，當(dāng)遇到一些預(yù)料之外的情形而帶來(lái)支出或收益的時(shí)候，則需要進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整和修改，此時(shí)財(cái)務(wù)部需要編制滾動(dòng)預(yù)算，用來(lái)對(duì)原來(lái)預(yù)算的修訂。比如遇到類似“非典”的情形時(shí)，酒店行業(yè)在某些地區(qū)受到很大沖擊，這個(gè)時(shí)候，一味的執(zhí)行原來(lái)的預(yù)算，已經(jīng)不符合客觀事實(shí)了，這就需要對(duì)既定的預(yù)算進(jìn)行修改。

全面預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)是預(yù)算的績(jī)效考核，按照“平衡計(jì)分卡”的思路，考核指標(biāo)體系中應(yīng)該兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、短期與長(zhǎng)期的平衡、內(nèi)部與外部的平衡，領(lǐng)先與滯后的平衡。預(yù)算是考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為酒店及其各部門考核指標(biāo)的標(biāo)桿。預(yù)算管理在為考核提供參考值的同時(shí)，管理者也會(huì)根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，去不斷的修正、優(yōu)化績(jī)效考核體系，確保考核結(jié)果更加符合實(shí)際，切實(shí)發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用。

隨著酒店信息化的迅猛發(fā)展，預(yù)算系統(tǒng)的引入為預(yù)算的編制提供的便利。運(yùn)用Excel和ERP工具，以及云端服務(wù)、財(cái)務(wù)共享中心的設(shè)立，為酒店預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行的控制、預(yù)算分析和調(diào)整、預(yù)算的結(jié)果考核帶來(lái)的便利，也是未來(lái)全面預(yù)算管理發(fā)展的新趨勢(shì)。

［1］溫兆文.全面預(yù)算管理讓企業(yè)全員奔跑［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2015.

（作者單位：外交部釣魚(yú)臺(tái)賓館管理局）

上接（第35頁(yè)）況，綜合多方面的因素，制定出一系列適合現(xiàn)在市場(chǎng)發(fā)展，又迎合國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的全面預(yù)算管理體系。只有這樣，才能保證在今后的發(fā)展中，提升國(guó)有企業(yè)的管理質(zhì)量，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)更好的發(fā)展。

（三）要確定合理預(yù)算編制的起點(diǎn)，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系

和其他的企業(yè)進(jìn)行比較，國(guó)有企業(yè)在公司治理方面、經(jīng)營(yíng)策略方面以及給社會(huì)帶來(lái)的社會(huì)效益方面都存在著很大的出入，所以，再進(jìn)行預(yù)算管理目標(biāo)的制定時(shí)，存在著一定的繁瑣性。我國(guó)國(guó)有企業(yè)要想提升企業(yè)的預(yù)算管理水平，首先就要確定合理預(yù)算編制的起點(diǎn)，結(jié)合國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行管理標(biāo)準(zhǔn)和存在的潛在問(wèn)題進(jìn)行全面的分析，從而構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)企業(yè)的在經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)信息進(jìn)行及時(shí)的了解，進(jìn)而不斷地完善企業(yè)全面預(yù)算管理策略，為今后的國(guó)有企業(yè)更好的發(fā)展具備了重要的意義。

（四）要開(kāi)展有效，健全考核體系

在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，我們應(yīng)該從兩方面入手，第一是對(duì)預(yù)算和現(xiàn)實(shí)存在的差異進(jìn)行分析，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)存在的差異進(jìn)行全面的追蹤。第二是根據(jù)國(guó)有企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況展開(kāi)分析，站在運(yùn)營(yíng)的視角找出差異的根源，從而給預(yù)算考核提供憑證。預(yù)算考核在整個(gè)預(yù)算管理中，屬于最后一項(xiàng)工序。企業(yè)可以通過(guò)建立完善的考核體系，來(lái)對(duì)企業(yè)運(yùn)行全面預(yù)算管理的情況進(jìn)行了解，并結(jié)合國(guó)有企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)以及失敗教訓(xùn)，從而將全面預(yù)算管理工作更好的落實(shí)，從而推動(dòng)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文的闡述，使得我們可以全面地認(rèn)識(shí)到，將全面預(yù)算管理應(yīng)用到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理中來(lái)，不僅可以將企業(yè)的各個(gè)部門的管理工作進(jìn)行完善，同時(shí)也可以提升國(guó)有企業(yè)的工作的整體效率。通過(guò)本文對(duì)全面預(yù)算管理的闡述，使我們充分的清楚，全面預(yù)算管理可以給我國(guó)的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制提供一定的幫助，進(jìn)而提升今后國(guó)有企業(yè)管理水平。

［1］吳瓊.國(guó)企戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展中的全面預(yù)算管理［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2011，24:120.

［2］蘇江瑜.論國(guó)企戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展中的全面預(yù)算管理［J］.現(xiàn)代國(guó)企研究，2016，12:13+15.

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［4］成麗娜.淺談大中型國(guó)企全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及強(qiáng)化對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)師，2012，21:33-34.

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［6］陽(yáng)小華.國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理與資金集中管理相結(jié)合的分析［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，19:134+161.

（作者單位：四川天華股份有限公司）