文/常書瑞

XBRL技術(shù)基于SWOT矩陣分析法的應用研究

文/常書瑞

目前，XBRL作為一種新型的網(wǎng)絡商務報告語言，它的及時性、高效性、可擴展性和信息共享性已對上市公司的財務報告產(chǎn)生了重大影響，它的應用極大地提高了財務報告的編制效率，提供了更為準確性的數(shù)據(jù)，且能實現(xiàn)不同數(shù)據(jù)間的無損轉(zhuǎn)換，這樣就滿足了不同財務報告使用者的信息需求。因此，它將是未來企業(yè)的戰(zhàn)略需求，只是它仍有部分的局限性，我們應通過加強XBRL知識的傳播、構(gòu)建安全的信息系統(tǒng)等措施為XBRL的應用創(chuàng)設良好的環(huán)境，保證XBRL技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部的良性、健康發(fā)展。

XBRL；企業(yè)財務報告；SWOT矩陣法

可擴展商務報告語言XBRL（Extensible Business Reporting Language）是可擴展標記語言XML（Extensible Markup Language）形式下的一種標準應用模式。它將計算機語言同會計準則相結(jié)合， 對有關財務信息添加標記進而編制并發(fā)布公司財務報告等信息。通過采用這種標準化的方法，使公司能夠更方便、有效地收集、轉(zhuǎn)換、處理公司財務信息。這種新型技術(shù)最開始是由美國的霍夫曼（Hoffman）在1998年提出，并于2000年7月7日取得了初步研究成果：發(fā)布了第一份XBRL規(guī)格書及XBRL分類標準。目前，XBRL在企業(yè)財務工作中已經(jīng)產(chǎn)生了很大影響，我們應該正確辨識其優(yōu)劣的同時采取適當?shù)膶Σ?，更好的適用于我國企業(yè)的財務報告及其他廣泛領域。

一、XBRL技術(shù)的SWOT解析

SWOT分析法，是一種企業(yè)內(nèi)部分析方法，其中S、W、O、T分別代表優(yōu)勢（Strengths）、弱勢（Weakness）、機遇（Opportunities）、威脅（Threats）這4要素。企業(yè)通過針對XBRL技術(shù)應用于企業(yè)內(nèi)部財務報告的內(nèi)部和外部環(huán)境出發(fā)，利用SWOT矩陣法進行分析，把四個要素兩兩相結(jié)合，使其產(chǎn)生揚長避短的化學反應，更加宜于我國企業(yè)采用XBRL技術(shù)。

（一）優(yōu)勢（Strengths）

1. XBRL可以對大批數(shù)據(jù)進行瞬時處理并驗證，提供準確性極高的數(shù)據(jù)。XBRL的分類標簽就類似于商品上的“條形碼”，利用電子平臺對這些“條形碼”進行掃描，就可以從這些標簽中提煉所需的數(shù)據(jù)，并進行分析處理，實現(xiàn)對報告的實時編制和分析，而且減少了人工的耗用；同時，XBRL系統(tǒng)可以自行設定信息，使得在輸入、提取、轉(zhuǎn)換和處理的過程中，同步驗證信息內(nèi)容的邏輯性和準確性。XBRL這種自動校驗的功能，使得財務報告編制錯誤的風險大大降低。

2. XBRL可以跨平臺、跨系統(tǒng)、跨軟件使用，也可以實現(xiàn)不同數(shù)據(jù)間的無損轉(zhuǎn)換，具有較強的包容性。通常情況下，企業(yè)需要編制多種形式的財務報告。而XBRL作為一種新的財務報告模式，其靈活性、高效性的優(yōu)勢可以幫助企業(yè)只需編制一份財務報告，即可滿足不同財務信息使用者的需求。不同需求的財務信息使用人可以根據(jù)自身需要，利用XBRL不同數(shù)據(jù)無損轉(zhuǎn)換的特性，就可以及時呈現(xiàn)相應的財務報告，計算機實現(xiàn)一次輸入，多次使用的目的，大大減少了財務報告編制的工作量，提高了企業(yè)編制和發(fā)布財務報告的效率和準確度。

3.由于經(jīng)濟全球化的發(fā)展，很多經(jīng)濟業(yè)務都已延伸至國外，因此編制不同語言的財務報告已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。而XBRL作為一個獨立運行的平臺，不受各國語言文字的影響，它可以輸出多種語言的財務報告，并對數(shù)據(jù)自由的列報和轉(zhuǎn)換。因此，XBRL技術(shù)可以大大簡化跨國報送的工作，同時信息的公開透明化有利于實現(xiàn)與國際信息的共享和對比，保證可靠性的同時增強可比性，有利于財務報告使用者做出決策。

（二）弱勢（Weakness）

1. XBRL分類標準不完善，且應用領域較窄。從本質(zhì)上，制定完善的財務報告分類標準是將XBRL技術(shù)應用到財務報告中的前提條件和重要環(huán)節(jié)。然而，XBRL分類標準的制定既要符合國際組織的規(guī)范，又要適合我國的國情，是一項復雜的系統(tǒng)工程。雖然上海證券交易所制定的《上市公司信息披露分類》標準與金融類上市公司分類標準分別通過了國際組織的認證，但《上市公司信息披露電子化規(guī)范》只定義了工業(yè)企業(yè)的財務報表科目，其他行業(yè)的分類標準尚處于空缺狀態(tài)。分類標準的不完善勢必會阻礙XBRL在我國的推廣應用，但是我國缺乏XBRL標準的專家和機構(gòu)，分類標準的制定與完善存在很大的困難。而且我國對標準的研究大多停留在理論上，實際應用尚處于試點和探索階段。

2. XBRL技術(shù)實施成本高。對XBRL分類標準進行制定也就是“貼標簽”時，需要投入大量的時間和資源，若在前期出現(xiàn)些許的標注誤差，沒有對數(shù)據(jù)進行正確標注，不可靠的信息將導致不必要的擴展工作，從而降低數(shù)據(jù)可用性，而且可能會犧牲后續(xù)的準確性和時效性。最關鍵的是這項技術(shù)的推行仍需較多的資金，很多企業(yè)面對較大的風險和收益的不確定，往往不會“鋌而走險”。

3. XBRL的實施缺乏積極性。一方面，雖然國內(nèi)一部分企業(yè)很關心XBRL在國內(nèi)應用的技術(shù)進展，而且對XBRL標準為企業(yè)制作和使用財務報告帶來的各種便利“躍躍欲試”，但大部分的企業(yè)以及教育機構(gòu)對XBRL相關知識的了解卻十分有限，并且缺乏應用XBRL的專業(yè)人才，使得企業(yè)內(nèi)部缺乏實施XBRL技術(shù)的群眾基礎。另一方面，我國高校等教育機構(gòu)對XBRL的認知度也相當欠缺，且沒有開設相關課程來研究它的應用，更是使XBRL實際投入應用缺少理論依據(jù)的支撐。

（三）機遇（Opportunities）

1.傳統(tǒng)財務報告的局限性。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，縱觀傳統(tǒng)財務報告，其存在的較多的局限性，已經(jīng)不再適應新形勢的發(fā)展。傳統(tǒng)的財務報告普遍采用人工錄入的方式生成，隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務量的增多，財務報告使用者的需求的增加，這種編制模式在大量耗用勞動力，占用時間的同時，會不可避免的出現(xiàn)一些輸入、計算錯誤的風險。同時，這種傳統(tǒng)財務報告也會導致信息查找不便，及時性差，難以形成統(tǒng)一的信息共享平臺，不能充分滿足不同財務報告使用者的需求。

2. XBRL作為一種新的財務報告披露形式，其數(shù)據(jù)的標準型、可擴展性、及時性、高效性已順應了時代發(fā)展的潮流。XBRL通過設定分類標準的形式，可以自動生成各種形式的財務報告，及時、快速、準確地幫助信息使用者了解財務信息并作出相應的決策。同時，XBRL本身就是財務報告規(guī)范標準，在規(guī)范財務報告格式和內(nèi)容的同時也在默認遵守分類標準開發(fā)所遵循的依據(jù)，有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營工作，提高和改進經(jīng)營水平。

（四）威脅（Threats）

1. XBRL拓廣仍需時間考驗。盡管目前在國外XBRL的實施已成為一項強制性的規(guī)定，但XBRL在我國建成時間較短，技術(shù)尚未成熟，很多人對它的了解和認識較少，因此在面對眾多不確定性時，更多人并不愿意采用。同時，因為XBRL財務報告的公開化和透明化，使得很多企業(yè)認為這項技術(shù)會較多的泄露企業(yè)的商業(yè)機密，信息的共享性也會導致競爭對手知己知彼，進而喪失了本企業(yè)的競爭優(yōu)勢。作為一項新興的財務報告披露形式，政府對此的推廣度和激勵政策也會影響公眾的使用熱情。

2.網(wǎng)絡安全問題。在互聯(lián)網(wǎng)急速發(fā)展的今天，XBRL可以借助網(wǎng)絡實現(xiàn)財務信息的共享和提取，并且轉(zhuǎn)換成信息讀取者需要的數(shù)據(jù)和文檔。但是大量數(shù)據(jù)及文檔在轉(zhuǎn)換和保存的過程中，一些計算機病毒感染、或是內(nèi)部員工的誤操作、又或者是黑客的惡意入侵，都可能導致數(shù)據(jù)的泄密和損壞。這樣就會給企業(yè)帶來極大的安全隱患。

二、利用SWOT矩陣綜合分析XBRL的應用（見表1）

表1　

（一） SO的戰(zhàn)略選擇：抓住外部機遇，擴大內(nèi)部優(yōu)勢

1.主動積極地開展XBRL技術(shù)的推廣。

（1） XBRL作為一種新的網(wǎng)絡商務報告報告語言，目前主要集中應用于財務報告方面。這種跨平臺、跨系統(tǒng)的新型財務報告披露技術(shù)，實現(xiàn)了財務報告編制的自動化和半自動化，減少重復錄入的同時，增強了數(shù)據(jù)及信息的準確性。企業(yè)采用XBRL技術(shù)，應用于財務分析，有利于企業(yè)收集行業(yè)信息，滿足信息共享并進行有效對比，幫助企業(yè)做出有效合理的決策。

（2）采用XBRL財務報告，其最基本的工作就是對每個財務信息設定相應的標簽，賦予其特定的含義，因此在實施審計時，可以通過搜索相應的標簽快速的找到所需信息，并進一步追蹤下去，找到原始資料和數(shù)據(jù)，追根溯源。把握資料的源頭，從而確保信息的真實性。

（3）對于企業(yè)內(nèi)控報告披露目前存在的較多問題。由于內(nèi)控報告是商業(yè)報告的具體體現(xiàn)，而XBRL作為披露商業(yè)報告的新型模式，可以利用其一次輸入、多次使用，不同數(shù)據(jù)的無損轉(zhuǎn)換的特性，來克服傳統(tǒng)內(nèi)控報告風險高、效率低的弊端。

2.創(chuàng)造良好的實施環(huán)境。

（1）建立專業(yè)的法律法規(guī)，從制度上保障應用XBRL的安全性，為實施XBRL財務報告保駕護航。

（2）企業(yè)內(nèi)部加強XBRL的培訓和應用，提高使用者的運營能力，并針對在實際應用中出現(xiàn)的問題進行彌補和改進。

（二） WO的戰(zhàn)略選擇：改進內(nèi)部弱勢，抓住外部機遇

1.完善分類標準，構(gòu)建分類標準元素指標體系。分析企業(yè)應用XBRL財務報告的可行性可以發(fā)現(xiàn)，制定完善的XBRL分類標準是成功實施XBRL的重要前提條件，只有這樣才能對財務報告中的每個財務信息在XBRL這個平臺上輸入、查詢、對比。但是，分類標準的制定是一項相當復雜的系統(tǒng)工程，在遵循國際國內(nèi)標準的同時，邀請經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才參與，經(jīng)過不斷測試和應用，以保證分類標

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