文/常書瑞

XBRL技術(shù)基于SWOT矩陣分析法的應(yīng)用研究

文/常書瑞

目前，XBRL作為一種新型的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)報(bào)告語言，它的及時(shí)性、高效性、可擴(kuò)展性和信息共享性已對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了重大影響，它的應(yīng)用極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制效率，提供了更為準(zhǔn)確性的數(shù)據(jù)，且能實(shí)現(xiàn)不同數(shù)據(jù)間的無損轉(zhuǎn)換，這樣就滿足了不同財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求。因此，它將是未來企業(yè)的戰(zhàn)略需求，只是它仍有部分的局限性，我們應(yīng)通過加強(qiáng)XBRL知識的傳播、構(gòu)建安全的信息系統(tǒng)等措施為XBRL的應(yīng)用創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境，保證XBRL技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部的良性、健康發(fā)展。

XBRL；企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告；SWOT矩陣法

可擴(kuò)展商務(wù)報(bào)告語言XBRL（Extensible Business Reporting Language）是可擴(kuò)展標(biāo)記語言XML（Extensible Markup Language）形式下的一種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用模式。它將計(jì)算機(jī)語言同會計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合， 對有關(guān)財(cái)務(wù)信息添加標(biāo)記進(jìn)而編制并發(fā)布公司財(cái)務(wù)報(bào)告等信息。通過采用這種標(biāo)準(zhǔn)化的方法，使公司能夠更方便、有效地收集、轉(zhuǎn)換、處理公司財(cái)務(wù)信息。這種新型技術(shù)最開始是由美國的霍夫曼（Hoffman）在1998年提出，并于2000年7月7日取得了初步研究成果：發(fā)布了第一份XBRL規(guī)格書及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。目前，XBRL在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中已經(jīng)產(chǎn)生了很大影響，我們應(yīng)該正確辨識其優(yōu)劣的同時(shí)采取適當(dāng)?shù)膶Σ撸玫倪m用于我國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他廣泛領(lǐng)域。

一、XBRL技術(shù)的SWOT解析

SWOT分析法，是一種企業(yè)內(nèi)部分析方法，其中S、W、O、T分別代表優(yōu)勢（Strengths）、弱勢（Weakness）、機(jī)遇（Opportunities）、威脅（Threats）這4要素。企業(yè)通過針對XBRL技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部和外部環(huán)境出發(fā)，利用SWOT矩陣法進(jìn)行分析，把四個(gè)要素兩兩相結(jié)合，使其產(chǎn)生揚(yáng)長避短的化學(xué)反應(yīng)，更加宜于我國企業(yè)采用XBRL技術(shù)。

（一）優(yōu)勢（Strengths）

1. XBRL可以對大批數(shù)據(jù)進(jìn)行瞬時(shí)處理并驗(yàn)證，提供準(zhǔn)確性極高的數(shù)據(jù)。XBRL的分類標(biāo)簽就類似于商品上的“條形碼”，利用電子平臺對這些“條形碼”進(jìn)行掃描，就可以從這些標(biāo)簽中提煉所需的數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析處理，實(shí)現(xiàn)對報(bào)告的實(shí)時(shí)編制和分析，而且減少了人工的耗用；同時(shí)，XBRL系統(tǒng)可以自行設(shè)定信息，使得在輸入、提取、轉(zhuǎn)換和處理的過程中，同步驗(yàn)證信息內(nèi)容的邏輯性和準(zhǔn)確性。XBRL這種自動校驗(yàn)的功能，使得財(cái)務(wù)報(bào)告編制錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

2. XBRL可以跨平臺、跨系統(tǒng)、跨軟件使用，也可以實(shí)現(xiàn)不同數(shù)據(jù)間的無損轉(zhuǎn)換，具有較強(qiáng)的包容性。通常情況下，企業(yè)需要編制多種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告。而XBRL作為一種新的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其靈活性、高效性的優(yōu)勢可以幫助企業(yè)只需編制一份財(cái)務(wù)報(bào)告，即可滿足不同財(cái)務(wù)信息使用者的需求。不同需求的財(cái)務(wù)信息使用人可以根據(jù)自身需要，利用XBRL不同數(shù)據(jù)無損轉(zhuǎn)換的特性，就可以及時(shí)呈現(xiàn)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)一次輸入，多次使用的目的，大大減少了財(cái)務(wù)報(bào)告編制的工作量，提高了企業(yè)編制和發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的效率和準(zhǔn)確度。

3.由于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已延伸至國外，因此編制不同語言的財(cái)務(wù)報(bào)告已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。而XBRL作為一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的平臺，不受各國語言文字的影響，它可以輸出多種語言的財(cái)務(wù)報(bào)告，并對數(shù)據(jù)自由的列報(bào)和轉(zhuǎn)換。因此，XBRL技術(shù)可以大大簡化跨國報(bào)送的工作，同時(shí)信息的公開透明化有利于實(shí)現(xiàn)與國際信息的共享和對比，保證可靠性的同時(shí)增強(qiáng)可比性，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出決策。

（二）弱勢（Weakness）

1. XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)不完善，且應(yīng)用領(lǐng)域較窄。從本質(zhì)上，制定完善的財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)是將XBRL技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)報(bào)告中的前提條件和重要環(huán)節(jié)。然而，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定既要符合國際組織的規(guī)范，又要適合我國的國情，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。雖然上海證券交易所制定的《上市公司信息披露分類》標(biāo)準(zhǔn)與金融類上市公司分類標(biāo)準(zhǔn)分別通過了國際組織的認(rèn)證，但《上市公司信息披露電子化規(guī)范》只定義了工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表科目，其他行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)尚處于空缺狀態(tài)。分類標(biāo)準(zhǔn)的不完善勢必會阻礙XBRL在我國的推廣應(yīng)用，但是我國缺乏XBRL標(biāo)準(zhǔn)的專家和機(jī)構(gòu)，分類標(biāo)準(zhǔn)的制定與完善存在很大的困難。而且我國對標(biāo)準(zhǔn)的研究大多停留在理論上，實(shí)際應(yīng)用尚處于試點(diǎn)和探索階段。

2. XBRL技術(shù)實(shí)施成本高。對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定也就是“貼標(biāo)簽”時(shí)，需要投入大量的時(shí)間和資源，若在前期出現(xiàn)些許的標(biāo)注誤差，沒有對數(shù)據(jù)進(jìn)行正確標(biāo)注，不可靠的信息將導(dǎo)致不必要的擴(kuò)展工作，從而降低數(shù)據(jù)可用性，而且可能會犧牲后續(xù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。最關(guān)鍵的是這項(xiàng)技術(shù)的推行仍需較多的資金，很多企業(yè)面對較大的風(fēng)險(xiǎn)和收益的不確定，往往不會“鋌而走險(xiǎn)”。

3. XBRL的實(shí)施缺乏積極性。一方面，雖然國內(nèi)一部分企業(yè)很關(guān)心XBRL在國內(nèi)應(yīng)用的技術(shù)進(jìn)展，而且對XBRL標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)制作和使用財(cái)務(wù)報(bào)告帶來的各種便利“躍躍欲試”，但大部分的企業(yè)以及教育機(jī)構(gòu)對XBRL相關(guān)知識的了解卻十分有限，并且缺乏應(yīng)用XBRL的專業(yè)人才，使得企業(yè)內(nèi)部缺乏實(shí)施XBRL技術(shù)的群眾基礎(chǔ)。另一方面，我國高校等教育機(jī)構(gòu)對XBRL的認(rèn)知度也相當(dāng)欠缺，且沒有開設(shè)相關(guān)課程來研究它的應(yīng)用，更是使XBRL實(shí)際投入應(yīng)用缺少理論依據(jù)的支撐。

（三）機(jī)遇（Opportunities）

1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，縱觀傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告，其存在的較多的局限性，已經(jīng)不再適應(yīng)新形勢的發(fā)展。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告普遍采用人工錄入的方式生成，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的增多，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求的增加，這種編制模式在大量耗用勞動力，占用時(shí)間的同時(shí)，會不可避免的出現(xiàn)一些輸入、計(jì)算錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，這種傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告也會導(dǎo)致信息查找不便，及時(shí)性差，難以形成統(tǒng)一的信息共享平臺，不能充分滿足不同財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。

2. XBRL作為一種新的財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式，其數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)型、可擴(kuò)展性、及時(shí)性、高效性已順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的潮流。XBRL通過設(shè)定分類標(biāo)準(zhǔn)的形式，可以自動生成各種形式的財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)、快速、準(zhǔn)確地幫助信息使用者了解財(cái)務(wù)信息并作出相應(yīng)的決策。同時(shí)，XBRL本身就是財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告格式和內(nèi)容的同時(shí)也在默認(rèn)遵守分類標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)所遵循的依據(jù)，有助于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營工作，提高和改進(jìn)經(jīng)營水平。

（四）威脅（Threats）

1. XBRL拓廣仍需時(shí)間考驗(yàn)。盡管目前在國外XBRL的實(shí)施已成為一項(xiàng)強(qiáng)制性的規(guī)定，但XBRL在我國建成時(shí)間較短，技術(shù)尚未成熟，很多人對它的了解和認(rèn)識較少，因此在面對眾多不確定性時(shí)，更多人并不愿意采用。同時(shí)，因?yàn)閄BRL財(cái)務(wù)報(bào)告的公開化和透明化，使得很多企業(yè)認(rèn)為這項(xiàng)技術(shù)會較多的泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，信息的共享性也會導(dǎo)致競爭對手知己知彼，進(jìn)而喪失了本企業(yè)的競爭優(yōu)勢。作為一項(xiàng)新興的財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式，政府對此的推廣度和激勵(lì)政策也會影響公眾的使用熱情。

2.網(wǎng)絡(luò)安全問題。在互聯(lián)網(wǎng)急速發(fā)展的今天，XBRL可以借助網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的共享和提取，并且轉(zhuǎn)換成信息讀取者需要的數(shù)據(jù)和文檔。但是大量數(shù)據(jù)及文檔在轉(zhuǎn)換和保存的過程中，一些計(jì)算機(jī)病毒感染、或是內(nèi)部員工的誤操作、又或者是黑客的惡意入侵，都可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的泄密和損壞。這樣就會給企業(yè)帶來極大的安全隱患。

二、利用SWOT矩陣綜合分析XBRL的應(yīng)用（見表1）

表1　

（一） SO的戰(zhàn)略選擇：抓住外部機(jī)遇，擴(kuò)大內(nèi)部優(yōu)勢

1.主動積極地開展XBRL技術(shù)的推廣。

（1） XBRL作為一種新的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)報(bào)告報(bào)告語言，目前主要集中應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告方面。這種跨平臺、跨系統(tǒng)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告披露技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告編制的自動化和半自動化，減少重復(fù)錄入的同時(shí)，增強(qiáng)了數(shù)據(jù)及信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)采用XBRL技術(shù)，應(yīng)用于財(cái)務(wù)分析，有利于企業(yè)收集行業(yè)信息，滿足信息共享并進(jìn)行有效對比，幫助企業(yè)做出有效合理的決策。

（2）采用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，其最基本的工作就是對每個(gè)財(cái)務(wù)信息設(shè)定相應(yīng)的標(biāo)簽，賦予其特定的含義，因此在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以通過搜索相應(yīng)的標(biāo)簽快速的找到所需信息，并進(jìn)一步追蹤下去，找到原始資料和數(shù)據(jù)，追根溯源。把握資料的源頭，從而確保信息的真實(shí)性。

（3）對于企業(yè)內(nèi)控報(bào)告披露目前存在的較多問題。由于內(nèi)控報(bào)告是商業(yè)報(bào)告的具體體現(xiàn)，而XBRL作為披露商業(yè)報(bào)告的新型模式，可以利用其一次輸入、多次使用，不同數(shù)據(jù)的無損轉(zhuǎn)換的特性，來克服傳統(tǒng)內(nèi)控報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)高、效率低的弊端。

2.創(chuàng)造良好的實(shí)施環(huán)境。

（1）建立專業(yè)的法律法規(guī)，從制度上保障應(yīng)用XBRL的安全性，為實(shí)施XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告保駕護(hù)航。

（2）企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)XBRL的培訓(xùn)和應(yīng)用，提高使用者的運(yùn)營能力，并針對在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的問題進(jìn)行彌補(bǔ)和改進(jìn)。

（二） WO的戰(zhàn)略選擇：改進(jìn)內(nèi)部弱勢，抓住外部機(jī)遇

1.完善分類標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建分類標(biāo)準(zhǔn)元素指標(biāo)體系。分析企業(yè)應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性可以發(fā)現(xiàn)，制定完善的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是成功實(shí)施XBRL的重要前提條件，只有這樣才能對財(cái)務(wù)報(bào)告中的每個(gè)財(cái)務(wù)信息在XBRL這個(gè)平臺上輸入、查詢、對比。但是，分類標(biāo)準(zhǔn)的制定是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在遵循國際國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，邀請經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才參與，經(jīng)過不斷測試和應(yīng)用，以保證分類標(biāo)

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