◎張峰

中國管理會計的理論與實踐：過去、現(xiàn)在與未來

◎張峰

隨著社會的不斷進步，科技的不斷發(fā)展，我國各個領域都得到了很好的發(fā)展，管理會計在各個行業(yè)中的作用也有所提升，很大程度上促進了企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟收益，會計行業(yè)對于我國來說并不陌生，而其在長時間的發(fā)展和變革中已經(jīng)漸漸向管理會計方向轉變，因此管理會計也已經(jīng)受到了社會各界的廣泛關注。本文通過查閱相關資料，簡要介紹了中國管理會計的過去、中國管理會計現(xiàn)狀，并暢想了中國管理會計的未來，以期能夠為我國管理會計的發(fā)展提供有價值的參考。

如今經(jīng)濟全球化趨勢越來越明顯，我國各個領域也在不斷加快與國際接軌的步伐，而經(jīng)濟市場也正面臨競爭越來越激烈的局面，鑒于此種情況我國必須充分利用管理會計的作用，使我國經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，也能夠充分保障各個領域的穩(wěn)定，避免企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展中過于重視眼前利益。我國會計行業(yè)已經(jīng)存在多年，通過分析其過去、變革過程、發(fā)展現(xiàn)狀等，可以使我國更加清晰的認識到管理會計的作用，并根據(jù)目前形勢對管理會計的未來展開暢想，對于我國整體發(fā)展來說極為重要。

中國管理會計的過去

管理會計實踐。我國管理會計在最初興起時極具“中國特色”，如經(jīng)濟活動分析或?qū)ν馓峁┏杀緢蟊淼?，而導致此種現(xiàn)象的主要原因與當時的國策有一定關系，我國管理會計出現(xiàn)轉折是在1978年之后，在此之前我國正大范圍開展計劃經(jīng)濟體制，在此種情勢下我國國營企業(yè)缺乏經(jīng)營自主權，其主要為國家生產(chǎn)產(chǎn)品，再由國家統(tǒng)一銷售，因此對于國營企業(yè)來說其只是負責生產(chǎn)的機構，市場問題從不會對其產(chǎn)生影響，而鑒于成本與效率之間的關系，我國越發(fā)注重成本規(guī)劃，而管理會計由于受到當時政治環(huán)境、國有企業(yè)特有的特點等因素的影響，導致出現(xiàn)了管理會計的“中國特色”。

管理會計理論研究。我國在會計學方面的研究起步較晚，與西方發(fā)達國家之間存在著較大差異，但這并不能成為否認我國研究成果的理由，在20世紀70年代時期，我國迎來了新一輪經(jīng)濟改革，并且在對外開放政策的促使下，我國漸漸重視起會計學研究，并積極引進先進的理念，同時將其投入到我國當時的各種活動中，雖然我國并未盲目照搬，但在30多年的管理會計發(fā)展中，我國一直未實現(xiàn)真正的突破，依然要以借鑒外部經(jīng)驗為主要發(fā)展依據(jù)，因此即使近年來我國管理會計各方面均得到了完善，但從整體來看依然與其他國家相去甚遠。

中國管理會計現(xiàn)狀

績效評價體系的完善。當代管理會計的績效評價與傳統(tǒng)會計的績效評價存在部分差異，主要體現(xiàn)在績效評價體系方面，經(jīng)過多年發(fā)展不難發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的績效評價指標等已經(jīng)無法滿足當代社會的發(fā)展要求和發(fā)展趨勢，對其進行完善是勢在必行的事情，如今該體系中已經(jīng)成功添加了業(yè)績風險管理、經(jīng)濟增加值等方面的評價指標，基本完成了對績效評價體系的完善工作。除此之外，在平衡記分卡領域也實現(xiàn)了大的突破，在最初時我國主要是對其進行引進介紹，而如今我國已經(jīng)具備實證研究能力，然而其本土化實用性依然需要提升，值得注意的是各個企業(yè)切不可將其視作萬能藥方，否則很容易導致出現(xiàn)嚴重的后果。

預算管理。對于當代企業(yè)發(fā)展來說，傳統(tǒng)預算管理方式顯然已經(jīng)無法發(fā)揮其真正的作用，目前得到廣泛應用的是作業(yè)基礎預算，通過該預算可以為戰(zhàn)略目標提供各項數(shù)據(jù)，也能夠?qū)崿F(xiàn)對組織預期作業(yè)的分析，并很好的將其表達出來，在此過程中也便于實施提升業(yè)績的相關措施。通過研究可以發(fā)現(xiàn)，其相較于其他預算管理模式而言更具時代下、實用性，其能夠有效優(yōu)化企業(yè)資源配置，從而為企業(yè)減少成本投入，創(chuàng)造更多經(jīng)濟收益。雖然目前作業(yè)成本法在其他國家得到了很好的應用，但對于我國目前情勢來說并不十分適用，因此我國若要全面實施該預算管理模式，還需要不斷的努力。

暢想中國管理會計的未來

注重實證研究。由于我國在管理會計方面的實證研究較少，很大程度上影響了管理會計的全面發(fā)展，也影響了其在各個領域中實現(xiàn)應有的價值，另外，近年來我國資本市場數(shù)據(jù)庫不斷擴大，功能也在不斷完善，資本市場整體得到了很好的發(fā)展，并且近年來經(jīng)濟全球化趨勢的不斷加快，也促使我國管理會計必須盡快完善，以便于提升我國在國際市場中的競爭力，因此我國今后應加強實證研究。

提升本土化研究。本土化研究對于我國管理會計而言具有十分重要的意義，充分建立起帶有中國特色的管理體系才能更大程度上促進我國經(jīng)濟的整體發(fā)展，因此今后我國在研究管理會計時，應盡量實現(xiàn)本土化研究，具體可以從以下幾個方面著手：將借鑒的研究成果結合我國發(fā)展現(xiàn)狀進行進一步完善；除了以借鑒成果為主要手段外，我國也應善于總結我國自身的發(fā)展經(jīng)驗，在此基礎上實現(xiàn)中外聯(lián)合，如此才能更大程度上促進優(yōu)質(zhì)管理會計體系的實現(xiàn)。

突出整合研究。整合研究是近年來在管理會計領域中被廣泛應有的研究方案，其主要是深入各個管理方法的優(yōu)點和缺點，并根據(jù)實際情況將兩個或兩個以上的管理方法進行融合，如此則可以有效實現(xiàn)揚長避短。在此過程中值得注意的是，由于各個管理方法的理念不同、設施方式也有很大差異，因此保持適應性原則、成本效益原則等基本原則十分必要，并且要善于利用戰(zhàn)略作業(yè)成本方式，通過其可以有效促進實現(xiàn)整合效應，這對于我國管理會計而言同樣具有很好的推動作用。

綜上所述，對管理會計展開研究具有十分重要的意義，通過了解其過去能夠使當代人們更加了解會計行業(yè)的發(fā)展歷程，研究現(xiàn)狀可以使更多人發(fā)現(xiàn)管理會計與傳統(tǒng)會計的不同之處，利于引起各行各業(yè)對管理會計的重視，從而使其發(fā)揮更大的作用，而對管理會計進行暢想，也能為我國未來經(jīng)濟走向提供相應的依據(jù)，便于制定發(fā)展規(guī)劃。管理會計并不僅僅存在于我國，世界上很多國家中管理會計都得到了廣泛應用，因此今后也可以充分借鑒其他國家的優(yōu)秀經(jīng)驗，進一步完善我國管理會計。

（作者單位：泰安技師學院）