陳鳳霞

【摘 要】在當(dāng)今世界，可持續(xù)發(fā)展的理論逐漸得到全世界的共鳴，對于傳統(tǒng)的林業(yè)來說，其經(jīng)營的核心是利用木材創(chuàng)造效益，不過，這一體系已經(jīng)逐漸被淘汰，新的林業(yè)指導(dǎo)思想基本形成?，F(xiàn)在的林業(yè)已經(jīng)取得了新的發(fā)展，從客觀的角度來看，必須盡可能的調(diào)整現(xiàn)在的林業(yè)會計核算體系，完善林業(yè)會計核算體系，科學(xué)的體現(xiàn)林業(yè)經(jīng)營的財務(wù)狀況，反映林業(yè)會計核算體系的成果。

【關(guān)鍵詞】林業(yè)會計；核算體系；完善

對于生態(tài)環(huán)境建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展來說，林業(yè)是其發(fā)展的主體，所以要想維護國家的生態(tài)安全，進一步推動經(jīng)濟發(fā)展，就要維護好林業(yè)的發(fā)展。當(dāng)今社會，不管是發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，環(huán)境問題都是十分關(guān)鍵的問題，對于陸地的生態(tài)環(huán)境來說，林業(yè)是其建設(shè)主體，扮演著重要的角色。所以，建設(shè)和完善林業(yè)會計核算體系十分重要。

一、我國林業(yè)會計核算體系存在的問題

1.森林價值反映不完善

對于傳統(tǒng)的觀念來說，森林的最大的作用就是生產(chǎn)木材，通過挖掘木材進行出售，以此來獲得經(jīng)濟效益，關(guān)注林業(yè)發(fā)展是為了森林資源的獲取。對于森林資源來說，獲得收益的主要方式是出售林木，不過，因為生態(tài)環(huán)境和森林資源緊密相關(guān)，在過分追求經(jīng)濟效益的同時沒有關(guān)注到森林資源的生態(tài)價值。所以，林業(yè)經(jīng)營者的社會效益較低，個人效益過高，在利益的驅(qū)動下亂砍亂伐，進一步導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的破壞。

2.林業(yè)分類核算中生態(tài)效益和社會效益不被納入森林資源

對于森林來說，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將其劃分為商品林和公益林兩種，根據(jù)森林的生態(tài)效益以及經(jīng)濟效益，結(jié)合自身的屬性進行分別管理。通常情況下，商品林的經(jīng)營融資渠道比較多，其最根本的目的就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益。公益林的主要功能是生態(tài)服務(wù)，在各級政府和相關(guān)部門進行投入以后，它們的根本目的是實現(xiàn)生態(tài)效益的。在現(xiàn)在的發(fā)展中。商品林和公益林在會計處理的層次上并沒有很突出的差異，因此難以進一步明確公益林的經(jīng)營目標(biāo)，只是為了追求森林資源的經(jīng)濟效益，沒有關(guān)注到生態(tài)問題的重要性，導(dǎo)致對公益林的評價不合理。

二、我國林業(yè)會計核算的發(fā)展趨勢與改革途徑

1.分類核算商品林與公益林

公益林和商業(yè)林有很大的差異，這種差異不僅體現(xiàn)在資金來源上，還體現(xiàn)在運作方式和經(jīng)營目標(biāo)上。所以，林業(yè)會計核算體系要根據(jù)公益林和商業(yè)林不同的經(jīng)營情況和財務(wù)情況來進行監(jiān)管。在近些年的發(fā)展中，理論層次上逐漸分類核算林業(yè)資源，不過仍然需要進一步完善，也就是說，要按照商業(yè)林和公益林的不同采取針對性的方針，通過一定的程序把兩套核算方法進行連接，進一步建立好相對完善的林業(yè)會計核算體系。分類核算商品林和工業(yè)林，一方面可以合理劃分不同的森林資源；另一方面也可以明確其他性質(zhì)的森林資源的經(jīng)營，進一步明確會計的目標(biāo)。對于林業(yè)會計核算改革來說，這是一項基礎(chǔ)的工作，進行這一工作有利于全面推進改革，推動林業(yè)資源的發(fā)展。

2.公益林生態(tài)效益三方主體綜合核算體系的構(gòu)建

公益林的生態(tài)效益涉及了3個經(jīng)濟主體，它們分別是政府、公益林生產(chǎn)企業(yè)以及生態(tài)效益承受企業(yè)。在這3個經(jīng)濟主體中，生態(tài)效益承受企業(yè)通常是一些無償享受公益林所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的企業(yè)，同時也有因為自身的生產(chǎn)經(jīng)營帶來生態(tài)環(huán)境破壞的企業(yè)。對于這種企業(yè)來說，政府必須通過相關(guān)措施來進行經(jīng)濟補償，舉例來看，有征收罰款，征稅等方式。對于上面提及的三個經(jīng)濟主體來說，它們之間相互影響，相互制約，形成了資金的運轉(zhuǎn)體系，所以，必須擴大整體層次上公益林和生態(tài)效益的會計核算的空間，進一步實現(xiàn)林業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.生態(tài)公益林的核算

對于生態(tài)公益林來說，它的主要目的是涵養(yǎng)水源，保持水土，除此之外，還要進一步調(diào)節(jié)氣候，起到防風(fēng)固沙的作用，在長遠的發(fā)展中，它可以改善生態(tài)環(huán)境，進一步發(fā)揮其生態(tài)效能。建設(shè)生態(tài)公益林不是盈利性的，它是一種社會公益事業(yè)，它的產(chǎn)品是社會公共產(chǎn)品，主要特征是外部性。所以，要想實現(xiàn)生態(tài)公益林的價值不能通過市場交換的方式，而是要通過政府行為來完成。在《森林法》中，第八條的第二款有明確規(guī)定，國家的森林生態(tài)效益補償金主要用于防護林，還用于多種用途林，實現(xiàn)林木的營造、撫育和保護。所以對于生態(tài)公益林來說，會計核算要主要反映其生態(tài)價值以及社會功能價值。在進行會計實務(wù)時，可以通過建設(shè)一些公益林資產(chǎn)、公益林基金和公益林保護等賬戶具體進行核算。

4.對營林作業(yè)各項生產(chǎn)耗費應(yīng)區(qū)別對待

通常情況下，形成資產(chǎn)的要實現(xiàn)資產(chǎn)化，而不形成資產(chǎn)的要運用核銷制度，舉例來看，一些重大自然災(zāi)害造成損失要進行補償，不僅要包含苗木生產(chǎn)，還要包含營林生產(chǎn)前期的作業(yè)費損失，除此之外，還有營林項目科學(xué)研究的支出，還有其他的營林事業(yè)費支出。對于基層的營林生產(chǎn)單位來說，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在年終要核銷營林管理費用，一些沒具有核銷能力的要實行資產(chǎn)化的處理，避免把責(zé)任推給經(jīng)營期。

5.合理確認林木資產(chǎn)收益

林木的資產(chǎn)形成周期長，在不斷的發(fā)展中，林木資源的價值也不斷發(fā)展變化。林木資產(chǎn)的基礎(chǔ)階段是造林和撫育，在基礎(chǔ)階段以后就是林木的生長階段。在總體上來看，在發(fā)展前期，投入了較多的資金，有很小的生產(chǎn)量。在發(fā)展后期，投入了較少的資金，有較大的生產(chǎn)量。投資只有在采伐和銷售的階段才能收回投資。如果在這個時刻確認收益是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則的，不僅如此，成本費用也不會及時得到補償。所以，必須根據(jù)林木生產(chǎn)的相關(guān)特點，進一步計算林木的蓄積量，預(yù)測林木蓄積量，通過跨期分配的方式來分階段確認收益。

三、結(jié)語

伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟制度逐漸發(fā)展完善，在這一背景下，一些會計制度也得到了完善。林業(yè)會計是會計制度的一個重要的分支，通過分析現(xiàn)在的林業(yè)現(xiàn)狀，完善現(xiàn)在的林業(yè)會計核算體系，進一步細分會計領(lǐng)域，實現(xiàn)林業(yè)會計核算體系的規(guī)范化管理，管理的目標(biāo)主要有兩個方面：一方面要提高經(jīng)濟利益；另一方面還要最大化的提高森林的生態(tài)效益，最終達到提高社會效益的目的。

參考文獻：

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