蔣娟玉

【摘 要】在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)和新常態(tài)下，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制具有重要意義。本文從探析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的含義和作用入手，論述了在全面從嚴(yán)的新形勢(shì)下加強(qiáng)和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，指出了當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制所存在的對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視不夠、內(nèi)部控制制度體系不夠完善、內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不充分等問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，國(guó)有企業(yè)在重要部門(mén)和關(guān)鍵領(lǐng)域占據(jù)著支配地位。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是提高國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率、保證國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可信和保障企業(yè)依法運(yùn)行的重要手段和方法，也是提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的一種現(xiàn)代監(jiān)督管理機(jī)制。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的含義及必要性

1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是公共或私營(yíng)組織為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，確保組織資產(chǎn)的完整和安全，通過(guò)制定完善相關(guān)的制度方法和程序要求，賦予全部或部分授權(quán)者等一定的監(jiān)督制約權(quán)力，從而預(yù)防、制止和糾正組織內(nèi)部的徇私舞弊行為，確保相關(guān)信息資料的真實(shí)性、完整性和合法性的行為。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制理念在國(guó)有企業(yè)的具體運(yùn)用，是為確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)安全完整、工作有序開(kāi)展和效益不斷提升而采取的現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法和手段。

2.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

（1）是整合國(guó)有企業(yè)資源的需要

加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制，能夠有效地整合國(guó)有企業(yè)的各種資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)高層人員的集中有效管理和切實(shí)關(guān)心愛(ài)護(hù)，提升國(guó)有企業(yè)的科學(xué)決策和規(guī)范管理能力，從而優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)和科學(xué)發(fā)展。

（2）是提升國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的需要

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)發(fā)展所面臨的國(guó)際、國(guó)內(nèi)日益復(fù)雜多變，國(guó)有企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性不斷增加，對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力提升提出了新的更高要求。內(nèi)部控制是從根本上實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控的最有效手段，它對(duì)增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)各級(jí)干部員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都具有重要意義。

（3）是建立現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度的需要

由于國(guó)有企業(yè)的特殊地位和性質(zhì)，加之受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的深刻影響，雖然經(jīng)過(guò)改革發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)還未能夠完全建立起現(xiàn)代化意義的企業(yè)制度。內(nèi)部控制能夠?qū)?guó)有企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行全面的約束和監(jiān)督，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，降低國(guó)有企業(yè)發(fā)生貪污浪費(fèi)、挪用盜竊等問(wèn)題，促進(jìn)現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度的形成和發(fā)展。

二、當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題分析

1.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視不夠

由于內(nèi)部控制不是萬(wàn)能的，其自身也存在一些局限性，可能會(huì)因?yàn)闆Q策失誤、合伙同謀等造成內(nèi)控時(shí)效，加之內(nèi)部控制制度在我國(guó)建立的時(shí)間較短，在國(guó)有企業(yè)的實(shí)踐時(shí)間就更短，使得一些國(guó)有企業(yè)從決策層、管理層到普通員工對(duì)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不足，有的甚至存在“內(nèi)部控制沒(méi)必要”、“內(nèi)控越嚴(yán)越好”、“內(nèi)部控制就是懲罰”等認(rèn)識(shí)誤區(qū)，因而對(duì)內(nèi)部控制重視不夠。

2.內(nèi)部控制制度體系不夠完善

內(nèi)部控制必須建立在完善的制度機(jī)制和有效的監(jiān)督管理基礎(chǔ)上。由于當(dāng)前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)還不夠完善，一些國(guó)有企業(yè)還沒(méi)有建立健全科學(xué)完整的內(nèi)部控制體制，還不同程度地存在原始憑證要素不全、會(huì)計(jì)憑證填寫(xiě)不規(guī)范、崗位職責(zé)劃分不清、物資采購(gòu)管理不嚴(yán)等問(wèn)題，使得內(nèi)部控制的效果不得不打折扣。此外，一些國(guó)有企業(yè)還存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善的問(wèn)題，沒(méi)有建立起真正的權(quán)力制衡機(jī)制，一股獨(dú)大現(xiàn)象突出，董事、監(jiān)事、職工代表大會(huì)、工會(huì)、黨委職能常常被弱化。再者，當(dāng)前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)普遍都還沒(méi)有建立起科學(xué)有效的內(nèi)控管理考核機(jī)制，使得內(nèi)部控制人員的工作動(dòng)力不足，責(zé)任心受到影響，從而導(dǎo)致內(nèi)控管理執(zhí)行不到位。

3.內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不充分

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分和實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要手段，它對(duì)于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。然而，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)中雖然普遍建立起了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但一方面，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)仍存在著人員較少、審計(jì)方式單一等問(wèn)題，審計(jì)范圍、時(shí)間受到較大限制，如國(guó)企內(nèi)部審計(jì)范圍主要集中在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任離計(jì)等事后審計(jì)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，難以進(jìn)行有效的控制和約束；另一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)也存在獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性不夠等問(wèn)題，如果得不到?jīng)Q策層的支持和重視，審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職能將困難重重，難以有效地發(fā)揮其應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督作用。

4.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制涉及到國(guó)有企業(yè)的方方面面，需要良好的企業(yè)內(nèi)部氛圍和環(huán)境來(lái)保證和促進(jìn)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)和落實(shí)。然而，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的內(nèi)控管理還有待積極改善和不斷優(yōu)化。一方面，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響，在國(guó)有企業(yè)文化建設(shè)中，雖然也涉及到廉政建設(shè)、內(nèi)部控制等內(nèi)容，但還缺乏具體、精細(xì)的內(nèi)容和有效的舉措來(lái)對(duì)內(nèi)控理念及重要性進(jìn)行文化熏陶和價(jià)值引導(dǎo)；另一方面，由于內(nèi)控管理細(xì)化與管理成本、管理效率之間還存在不同程度的矛盾，使得一些國(guó)有企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制存在著“避而遠(yuǎn)之”、“談虎色變”的心態(tài)，因而缺乏積極學(xué)習(xí)、研究、參與、支持和促進(jìn)內(nèi)部控制工作的積極性和主動(dòng)性。此外，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制大多有會(huì)計(jì)、出納甚至辦公室人員兼任，一些從事內(nèi)部控制具體工作的人員不具備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制知識(shí)背景，也不利于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作的縱深推進(jìn)。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策思考

1.增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)

針對(duì)一些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)和重視度不夠的問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的具體實(shí)際，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)和研究，同時(shí)積極借鑒國(guó)內(nèi)外重要研究成果和內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加深對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，幫助國(guó)企人員轉(zhuǎn)變?cè)杏^念，走出認(rèn)識(shí)誤區(qū)，加深國(guó)有企業(yè)決策者、管理者、會(huì)計(jì)人員和普通員工對(duì)內(nèi)部控制工作的高度重視、大力支持、積極配合和廣泛監(jiān)督，以便充分發(fā)揮內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)管理中的作用和功能。

2.建立完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度機(jī)制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，立足本組織、本企業(yè)的工作實(shí)際，認(rèn)真落實(shí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)處理程序，不斷制定和出臺(tái)內(nèi)部稽核制度、崗位責(zé)任制等相關(guān)制度，建立完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制體系，使得包括財(cái)務(wù)控制在內(nèi)的企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制能夠與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督，從而保證和提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)控水平。同時(shí)，應(yīng)針對(duì)國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)和管理實(shí)際，積極建立現(xiàn)代的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則，突出國(guó)有企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)優(yōu)化和全責(zé)劃分，注重企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的制定和完善，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的信息生產(chǎn)、傳遞和處理制度，創(chuàng)立內(nèi)部控制人員隊(duì)伍培養(yǎng)激勵(lì)制度，從而從織密制度的角度實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制水平的有效提升。

3.強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能

積極探索國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理體系和治理結(jié)構(gòu)改革，倒逼和促使國(guó)有企業(yè)決策層、管理層轉(zhuǎn)變思想觀念，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立性和權(quán)威性，配備有擔(dān)當(dāng)、有能力、有魄力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的事中、事后審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能和作用，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)傳導(dǎo)壓力、轉(zhuǎn)化動(dòng)力、促進(jìn)發(fā)展的目的，積極為國(guó)有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造風(fēng)清氣正的良好環(huán)境。

4.不斷優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極將內(nèi)部控制理念和重要性等內(nèi)容納入企業(yè)文化建設(shè)之中，為內(nèi)控管理營(yíng)造良好的文化氛圍。另一方面，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間應(yīng)建立起良好的權(quán)利義務(wù)管理，構(gòu)建科學(xué)合理有序的分工合作模式，構(gòu)建健康完善的組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化組織內(nèi)部環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)不斷加強(qiáng)和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制機(jī)制，對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、資金流向等進(jìn)行嚴(yán)格審核把關(guān)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)的有效性和合法性。此外，要穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，積極通過(guò)招聘、選調(diào)等引入具備內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才從事內(nèi)部控制工作，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作提供堅(jiān)強(qiáng)的現(xiàn)代人才支撐。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理的重要財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)手段，也是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，更是科學(xué)有效地解決國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的重要舉措。從近年查處和曝光的一批批違紀(jì)違法案件來(lái)看，更加需要從堅(jiān)持全面從嚴(yán)的高度進(jìn)一步加強(qiáng)和持續(xù)完善國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理。因此，對(duì)于我國(guó)國(guó)有內(nèi)部控制問(wèn)題，必須堅(jiān)持一個(gè)判斷，那就是“只能加強(qiáng)，不能削弱”。當(dāng)然，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，我們不能一蹴而就，必須堅(jiān)定信心，在探索和實(shí)踐中逐步加以解決。

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