王茂

【摘 要】本文將主要分析研究基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式實(shí)踐，通過(guò)從論述基于管理視角的企業(yè)內(nèi)容部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本內(nèi)容與遵循原則作為根本出發(fā)點(diǎn)，立足于整體框架、評(píng)價(jià)主客體以及評(píng)價(jià)目的和評(píng)價(jià)指標(biāo)為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系結(jié)構(gòu)，結(jié)合某上市企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)基于管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式的具體實(shí)踐提出幾點(diǎn)看法，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)更好地完成內(nèi)部控制和管理工作，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展提供必要的參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】管理視角；企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)；結(jié)構(gòu)；實(shí)踐

一、引言

伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化，使得我國(guó)企業(yè)迎來(lái)了全新的發(fā)展機(jī)遇，但在此背景之下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理工作也提出了全新的要求。為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展，不斷滿足發(fā)展變化的市場(chǎng)需求，適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)需要通過(guò)優(yōu)化和運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系以提升自身的管理能力與管理水平，進(jìn)一步強(qiáng)化自身的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使其能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中搶占有利地位。本文將在此基礎(chǔ)下，著重圍繞基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式及其具體實(shí)踐進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

二、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

1.基本內(nèi)容

所謂的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，通常情況下指的是企業(yè)有效控制其內(nèi)部的審計(jì)部門，也就是控制企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理即行政管理方面進(jìn)行合理有效控制。由此我們可以看出，企業(yè)內(nèi)部管理控制涉及到企業(yè)中的方方面面，需要領(lǐng)導(dǎo)人員以及相關(guān)管理人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，以及管理秩序、經(jīng)營(yíng)理念等做出科學(xué)合理的分析與判斷，進(jìn)一步提升決策的科學(xué)有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。

2.遵循原則

通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容可以得知，企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)以及未來(lái)的生存發(fā)展均離不開(kāi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的輔助，而基于管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，需要堅(jiān)持全面性、客觀性以及合法性三大原則。首先全面性原則值得是企業(yè)必須以全局的眼光分析和看待問(wèn)題，并確保評(píng)價(jià)的科學(xué)合理性需要全面搜集整理企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)信息。其次，客觀性原則具體針對(duì)會(huì)計(jì)入賬，而企業(yè)也需要建立在客觀、真實(shí)的基礎(chǔ)之上完成內(nèi)部評(píng)價(jià)工作；最后企業(yè)所有的內(nèi)部評(píng)價(jià)工作必須完全符合國(guó)家的法律規(guī)定，這也是確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)穩(wěn)發(fā)展的根本前提。

三、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系結(jié)構(gòu)

1.整體框架

基于管理視角，企業(yè)的發(fā)展與內(nèi)部控制之間有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，企業(yè)制定戰(zhàn)略定位以及實(shí)施計(jì)劃就是落實(shí)內(nèi)部控制，并且企業(yè)通過(guò)建立監(jiān)督機(jī)制使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，確保評(píng)價(jià)內(nèi)容的真實(shí)性、客觀性、有效性。具體來(lái)說(shuō)，基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系結(jié)構(gòu)當(dāng)中主要包括評(píng)價(jià)主體與客體、評(píng)價(jià)目的與評(píng)價(jià)指標(biāo)等內(nèi)容，各要素之間既獨(dú)立又統(tǒng)一。

2.評(píng)價(jià)主客體

基于管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系結(jié)構(gòu)中的評(píng)價(jià)主體其實(shí)指的就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，包括董事會(huì)以及其他各級(jí)管理者，而評(píng)價(jià)客體其實(shí)指的就是內(nèi)部控制系統(tǒng)，鑒于該系統(tǒng)要求全體人員參與其中，也就是說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系針對(duì)企業(yè)全體員工。各層級(jí)管理者需要注重的工作內(nèi)容各不相同，例如高層的管理者需要站在全局的角度，以控制企業(yè)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略為主；而中層管理者這需要秉持客觀真實(shí)的原則評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部財(cái)政報(bào)告、戰(zhàn)略計(jì)劃等內(nèi)容。

3.評(píng)價(jià)目的

企業(yè)需要通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)某種組織目標(biāo)，因此評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否真實(shí)、有效成為了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的根本目的。作為一種自上而下的管理活動(dòng)，需要從員工開(kāi)始逐級(jí)向上對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行反饋，而在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)則需要嚴(yán)格考量企業(yè)的實(shí)際情況，劃分出合理的評(píng)價(jià)范圍，以便后期完成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和管理。

4.評(píng)價(jià)指標(biāo)

通常情況下，在基于管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系當(dāng)中的評(píng)價(jià)指標(biāo)，被劃分為3個(gè)層面分別為目標(biāo)層、方案層以及要素層，每一層均有與其相對(duì)應(yīng)的內(nèi)容與要求。作為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是否具有有效性的重要基準(zhǔn)，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況選擇與其相符合的指標(biāo)類型。

四、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式實(shí)踐

本文將以某上市企業(yè)為例，結(jié)合其在網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中公開(kāi)的各項(xiàng)信息，從其評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率與效果以及企業(yè)在踐行相關(guān)法律法規(guī)方面的情況三個(gè)方面，簡(jiǎn)單探究基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式的實(shí)踐。

1.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

該企業(yè)事先對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行了一段時(shí)間的深入調(diào)查研究，并且通過(guò)發(fā)放問(wèn)卷的方式廣泛征求社會(huì)各界人士的意見(jiàn)，從而基于真實(shí)、有效的角度制定了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，作為具有近半個(gè)世紀(jì)發(fā)展歷史的老品牌，該企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)形成了獨(dú)具特色的企業(yè)文化，并通過(guò)邀請(qǐng)明星代言、制作宣傳廣告等方式將企業(yè)文化進(jìn)行深度宣傳。因此在企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略方面，該企業(yè)表現(xiàn)良好。雖然企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)成立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，同時(shí)邀請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但對(duì)于監(jiān)督管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面表現(xiàn)缺失，建議企業(yè)盡快建立財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中通過(guò)明文規(guī)定企業(yè)自我評(píng)估內(nèi)容和控制缺陷認(rèn)定方法標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)一步完善審計(jì)制度，但并未成立反舞弊機(jī)制，特別是對(duì)于管理層的監(jiān)督調(diào)查工作尚未落實(shí)到位，利用加權(quán)平均法后對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性給出76分。

2.評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果

在為各財(cái)務(wù)指標(biāo)賦值時(shí)，首先需要統(tǒng)一將60分設(shè)置為行業(yè)內(nèi)的平均值，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值對(duì)企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行打分，之后通過(guò)使用加權(quán)平均法并結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)中的各項(xiàng)權(quán)重書計(jì)算出上一層級(jí)的指標(biāo)分?jǐn)?shù)，最后評(píng)價(jià)出企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)效率以及效果。比如說(shuō)在資產(chǎn)負(fù)債率方面，行業(yè)平均值為0.65，而該企業(yè)的數(shù)值為0.8，因此最終得到74.8分；在凈資產(chǎn)收益率方面，行業(yè)平均值為0.14，而該企業(yè)數(shù)值為0.51，因此獲得滿分；在銷售增長(zhǎng)率方面，行業(yè)平均值為3.95，而該企業(yè)數(shù)值為1.33，因此最后得分只有20.1分。通過(guò)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)分以及權(quán)重最終計(jì)算出該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與經(jīng)營(yíng)效果得分為71分。也就是說(shuō)雖然企業(yè)在近段時(shí)間以來(lái)獲得了一定的發(fā)展，但仍然存在較大問(wèn)題如資源利用率并不高、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重等延緩了發(fā)展速度，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)調(diào)整發(fā)展進(jìn)度與發(fā)展戰(zhàn)略，尋找出企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有問(wèn)題進(jìn)而有針對(duì)性地進(jìn)行改善。

3.評(píng)價(jià)企業(yè)遵紀(jì)守法情況

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，面對(duì)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)必須不斷提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力才能夠獲得長(zhǎng)久發(fā)展，而優(yōu)化和實(shí)踐基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)就是其中的關(guān)鍵一環(huán)。本文通過(guò)從評(píng)價(jià)主體與客體、目的和指標(biāo)等方面對(duì)基于管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，并且結(jié)合某上市企業(yè)的實(shí)際情況，研究基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式的實(shí)際運(yùn)用，希望能夠幫助人們加深對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的理解與認(rèn)知。

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