摘 要：企業(yè)經(jīng)營的直接目的就是獲取利，除營業(yè)收入外，營業(yè)成本及各項費用是企業(yè)利潤實現(xiàn)的決定因素。管理會計做為企業(yè)成本有效控制的工具，是企業(yè)提高效率、增加收益的重要手段。本文從管理會計工具相關(guān)理論入手來探討管理會計與成本控制的耦合性。分析現(xiàn)階段我國企業(yè)管理會計發(fā)展中存在的諸多問題及原因，全面解析管理會計在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究，并對此提出相關(guān)建議與對策。

關(guān)鍵詞：管理會計；管理會計工具；成本控制

一、前言

近年來，全球經(jīng)濟復(fù)蘇艱難，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，加劇了企業(yè)間的競爭。面對如此艱巨復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境以及各項成本的增加，企業(yè)必須更加明白控制成本的重要性。因此，怎樣在經(jīng)營中降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，正逐漸成為企業(yè)管理層重點關(guān)注的問題。管理會計是在以基礎(chǔ)的成本控制為出發(fā)點進行延伸和擴展的，并不是單純地成本管理。隨著當(dāng)今市場競爭日趨激烈和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代發(fā)展的趨勢，加強對管理會計的重視。

二、管理會計與成本控制的關(guān)系

1.管理會計與成本控制耦合關(guān)系內(nèi)涵

管理會計是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的，主要是通過對財務(wù)信息及其他業(yè)務(wù)信息進行加工，進而向經(jīng)營者提供企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息處理系統(tǒng)。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理會計對于降低成本、提高利潤起到關(guān)鍵的作用。管理會計的合理應(yīng)用能夠幫助企業(yè)管理者全面分析企業(yè)成本費用的分布情況，對此作出合理的說明并提出相關(guān)性建議。管理會計相比于單純的成本管理有了本質(zhì)的提升，是會計與管理的有機結(jié)合。管理會計有兩個目標(biāo)，即基本目標(biāo)與具體目標(biāo)。其中，基本目標(biāo)是強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理；具體目標(biāo)主要是預(yù)測企業(yè)經(jīng)營前景，參與經(jīng)營決策和經(jīng)營目標(biāo)的規(guī)劃等。

2.常用管理會計工具

從宏觀來看，現(xiàn)代管理會計是一種權(quán)變的組織管理現(xiàn)象，其職能是分析過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來都是與組織內(nèi)部的控制要相伴的。管理會計往往被稱為“成本會計”，其主要因素是管理會計對所有企業(yè)信息的處理和分析都是緊密圍繞企業(yè)的成本而展開的，其旨在通過對相關(guān)成本的預(yù)測、分析，為企業(yè)管理者提供決策支持，從而提高企業(yè)的經(jīng)營績效。一個正常經(jīng)營的企業(yè)，在日常經(jīng)營的各個過程中都會產(chǎn)生成本費用，是貫穿于整個經(jīng)營活動過程中的控制，因而成本控制是企業(yè)經(jīng)營的重中之重，企業(yè)必須重視。管理會計工具作為企業(yè)控制成本的有效方法，根據(jù)應(yīng)用領(lǐng)域分為5類，如表所示：

對于管理會計的應(yīng)用要因地制宜、因時所需，結(jié)合企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點以及企業(yè)文化。對現(xiàn)有的管理會計工具，不能片面的套用，否則不僅不能降低成本，反而會增加運營成本，給企業(yè)帶來不不要的損失。因此，管理會計工具在成本中的應(yīng)用應(yīng)遵循相應(yīng)的原則：目標(biāo)管理原則以及全面性原則。

三、管理會計工具與成本控制的應(yīng)用現(xiàn)狀

在經(jīng)濟全球化的背景下，傳統(tǒng)的成本控制對于當(dāng)今的經(jīng)營環(huán)境已漸漸失去有效控制，所以現(xiàn)代企業(yè)管理會計與成本控制有效結(jié)合，是企業(yè)適應(yīng)當(dāng)今市場經(jīng)濟實現(xiàn)企業(yè)增值的有效途徑。然而，我國管理會計在成本控制中的應(yīng)用存在諸多的不足。一是相關(guān)管理會計人才的匱乏，整體管理人員素質(zhì)較低。許多管理者對于管理會計的認識比較片面，沒有將管理會計在成本中的應(yīng)用提高到企業(yè)戰(zhàn)略管理角度，使得管理會計工作很難廣泛開展。二是管理會計工具在成本控制應(yīng)用不能被量化，就目前應(yīng)用情況來看，各個企業(yè)對于成本控制指標(biāo)不同，導(dǎo)致企業(yè)之間不能橫向?qū)Ρ?，也就不能直觀的不能直觀的顯示對于管理會計的應(yīng)用能夠使成本降低多少，缺乏規(guī)范性。管理會計工具沒有被系統(tǒng)的應(yīng)用，與實際目標(biāo)存在一定差距。三是管理會計信息支持系統(tǒng)水平低下，成本控制需要更多的管理信息，需要各個部門的積極配合溝通。此外，大多數(shù)單位對ERP的使用無法做到同步，各種ERP 軟件間缺乏鏈接，無法滿足企業(yè)業(yè)務(wù)與管理的需求。

四、如何提升管理會計和成本控制耦合關(guān)系

1.提升管理層對管理會計與成本控制的協(xié)同效應(yīng)的重視

所謂的協(xié)同就是指在企業(yè)這個系統(tǒng)中的各部分加強溝通相互協(xié)作，構(gòu)成了一個微觀個體所不具有的新結(jié)構(gòu)特征。對于企業(yè)而言，管理會計工具信息的來源主要有兩個：業(yè)務(wù)信息、企業(yè)外部市場信息。管理會計工具不僅是進行財務(wù)管理的手段，更是管理者參與管理，提高經(jīng)營績效的工具。但是從目前來看，管理會計與成本控制所應(yīng)有的“工具理性”在我國應(yīng)用往往屈從管理者個人權(quán)威及管理行為的非理性，難以適應(yīng)當(dāng)前多變的經(jīng)營環(huán)境。因此，管理者應(yīng)該加強對管理會計的重視，注重自身素質(zhì)的提升，全面推廣管理會計在成本控制中的應(yīng)用，才能在瞬息萬變的環(huán)境下作出科學(xué)合理的抉擇。此外，還可以通過提高管理層的學(xué)習(xí)能力，在企業(yè)中展開教育與培訓(xùn)，以加強管理者對管理會計的認識。

2.提高企業(yè)管理會計信息化水平

會計信息是一個企業(yè)的命脈，尤其是在經(jīng)濟全球化的背景下，管理者就必須有意識的利用各種有效的管理信息來分析當(dāng)前經(jīng)濟形勢，以作出合理決策來提高自身的核心競爭力。管理會計工具的信息不僅來源于財務(wù)信息，更多來源于業(yè)務(wù)信息，即來源于企業(yè)內(nèi)部，也來源于企業(yè)外部。所以應(yīng)大力提高企業(yè)的信息水平，做好財務(wù)信息化建設(shè)，以當(dāng)前會計軟件核算功能作為基礎(chǔ)，及時將財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息反饋到管理會計信息系統(tǒng)中進行二次加工，方便管理者及時、準(zhǔn)確的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。其次，企業(yè)也可從實際財務(wù)狀況出發(fā)，在管理會計信息系統(tǒng)中，根據(jù)需要設(shè)立角色與權(quán)限來實現(xiàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與高效性，同時能夠借助權(quán)限管理規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險，從而控制成本，提高企業(yè)價值。除此之外，企業(yè)也要結(jié)合自身的營運狀況，有針對的選擇適應(yīng)的管理會計方法。我們可以借鑒國外公司先進的管理會計應(yīng)用技術(shù)，如可以參考惠普公司W(wǎng)INO模型的應(yīng)用，或是SPA公司對于作業(yè)成本會計、平衡積分卡等技術(shù)的應(yīng)用，從而更加完善我國企業(yè)對管理會計在成本控制中的應(yīng)用。

3.根據(jù)企業(yè)管理需要，提高管理會計與成本控制的環(huán)境適配度

經(jīng)濟全球化給企業(yè)帶來了新的市場，也使企業(yè)面臨更多的環(huán)境不確定性。管理會計通常是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，對收集到的相關(guān)外部環(huán)境及未來事項的信息進行篩選，進而對會計信息進行轉(zhuǎn)換，使企業(yè)按照市場經(jīng)濟的要求運行。所以，我們要立足企業(yè)實際將，結(jié)合我國市場環(huán)境創(chuàng)建符合企業(yè)自身發(fā)展的特色管理會計。根據(jù)需要對經(jīng)營組織改革，一是設(shè)置對應(yīng)的外部環(huán)境緩沖部門，先有市場部及計劃調(diào)研部吸收外部信息，在轉(zhuǎn)換為會計信息傳遞給制造部；二是從機械組織結(jié)構(gòu)向權(quán)變組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，如組織結(jié)構(gòu)扁平化，來緩沖外部環(huán)境不確定行水平。其次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其所處的環(huán)境，采用與適配的管理會計工具進行成本控制。如成本控制針對業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該采用適宜的評價指標(biāo)體系和激勵措施如平衡計分卡；企業(yè)通過流程優(yōu)化，提升公司效率和資金積累改善運營效果時應(yīng)考慮作業(yè)成本、量本利分析、全面預(yù)算等管理會計的信息。

五、結(jié)論

在當(dāng)前經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變的環(huán)境中，企業(yè)必須做好成本控制、開源節(jié)流，才能在如此激烈的市場中謀得發(fā)展。通過對管理會計與成本控制的研究，發(fā)現(xiàn)在我國管理會計發(fā)展較晚屬于起步階段，領(lǐng)導(dǎo)層的推動至關(guān)重要，企業(yè)要結(jié)合實際吧管理會計與成本控制嵌入到自身的管理和發(fā)展中，增強實施管理會計在成本控制中的內(nèi)動力。以信息化為手段，實現(xiàn)會計和企業(yè)經(jīng)營管理活動有機結(jié)合，推動管理會計在成本控制中功能的有效發(fā)揮。

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作者簡介：莫敬佩，西安財經(jīng)學(xué)院，會計學(xué)，研究生