摘 要：最近幾年，價值鏈會計這一新型會計領(lǐng)域開始興起，為會計模式注入了新的活力。隨著價值鏈會計模式理論與管理方式的逐漸成熟，很多企業(yè)開始將其引入到自身的成本管理之中，期望其能夠有效提升企業(yè)自身的成本管理水平。通過實(shí)踐證明，在成本管理中使用該模式，能夠使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的了解，并以此為根據(jù)對現(xiàn)行的成本管理機(jī)制進(jìn)行完善，從而科學(xué)的制定出企業(yè)的發(fā)展方案，幫助企業(yè)在市場之中占得一席之地。通過對價值鏈會計在成本管理中運(yùn)用的基本思路以及作用的分析，找到這一模式與傳統(tǒng)成本管理的不同之處與問題，從而探索出這一模式在成本管理中的有效開展方式。

關(guān)鍵詞：價值鏈會計；成本管理；考核；決策

20世紀(jì)80年代，邁克爾·波特在著作《競爭優(yōu)勢》中提出了“價值鏈”這一概念，他認(rèn)為企業(yè)是由產(chǎn)品的生產(chǎn)、設(shè)計以及銷售等行為共同組合而成的，這一系列的行為組成了一條價值鏈。而我國會計學(xué)專家閻達(dá)五教授在對價值鏈這一理論深入研究之后，將其與國內(nèi)會計管理活動論有機(jī)結(jié)合在了一起，價值鏈會計概念由此誕生，教授認(rèn)為所謂價值鏈會計，就是對企業(yè)內(nèi)部的價值信息與深層次關(guān)系進(jìn)行研究的行為，與以往時空觀會計理念有所不同，屬于以價值鏈為依托的會計管理新模式。

一、價值鏈會計在成本管理運(yùn)用中的基本思路

在對價值鏈會計這一模式進(jìn)行使用之前，必須要對其使用的基本思路進(jìn)行深層次的了解，這樣才能使企業(yè)管理者明確如果對現(xiàn)有的成本管理進(jìn)行調(diào)整，才可以保證該模式的順利實(shí)施，提高企業(yè)的競爭價值：

1.要對產(chǎn)品的生命周期進(jìn)行關(guān)注

就價值鏈理論而言，企業(yè)在對自身成本進(jìn)行管理時，要對生產(chǎn)、投資立項(xiàng)以及研究開發(fā)等方面進(jìn)行全程的監(jiān)督與管理，并生命周期納入到成本管理工作之中，重點(diǎn)對其進(jìn)行管理，保證從產(chǎn)品的設(shè)計開始，到產(chǎn)品廢棄為止，整個過程都能得到有效的管理。

2.要對成本行為進(jìn)行關(guān)注

與傳統(tǒng)的會計理論有所不同，價值鏈會計理論是以企業(yè)活動的角度，對成本情況進(jìn)行管理的，在使用該模式時，管理人員會對價值活動進(jìn)行詳細(xì)的研究，找出每項(xiàng)活動中的成本變化因素，尤其是無形因素，從而提升成本管理的效率。

3.要對外向管理予以重視

相關(guān)管理人員在將價值鏈會計模式引入到成本管理中時，要提高企業(yè)與外部價值鏈之間的關(guān)聯(lián)性，要清楚認(rèn)知兩者之間的關(guān)系，明確企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益是與客戶、供應(yīng)商以及合作者之間的利益聯(lián)系在一起的，只要企業(yè)能夠與其始終保持著良好地關(guān)系，就能有效提升自身的經(jīng)營成本。

二、使用價值鏈進(jìn)行成本管理的作用

1.對成本管理的空間范圍進(jìn)行了拓展

在以往對成本進(jìn)行管理時，并沒有對外部環(huán)境額的變動予以足夠的重視，通常都是以對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中損耗進(jìn)行控制與核算為主的，而價值鏈會計模式的管理重點(diǎn)與其存在一定的差異，在成本的管理范圍上有所拓展，不僅會對企業(yè)的內(nèi)部成本進(jìn)行管理，同時還會對相關(guān)企業(yè)，甚至是競爭對手的價值鏈進(jìn)行管理。除此之外，還會對企業(yè)生產(chǎn)中對經(jīng)營的效率造成影響的因素進(jìn)行深度的探究，并以這些因素的活動規(guī)律為依據(jù)，從而對企業(yè)目前的經(jīng)營情況進(jìn)行全面的分析，同時還可以對同行之中競爭者的情況有所了解，便于企業(yè)對自身的戰(zhàn)略部署進(jìn)行及時的調(diào)整。

2.對成本動因分析范圍進(jìn)行了拓展

成本動因是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定因素也是成本的驅(qū)動因素，也就是引起成本發(fā)生變化的原因。成本管理的基礎(chǔ)就是進(jìn)行成本的動因分析，并且企業(yè)要將這項(xiàng)工作貫穿到企業(yè)成本管理的始終。企業(yè)根據(jù)自身的情況會指定相關(guān)的成本戰(zhàn)略，在一定的程度上，企業(yè)的成本戰(zhàn)略就是由這些成本的動因來控制的，并且每一個成本的動因都可能發(fā)展成為企業(yè)競爭的優(yōu)勢。因此，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的成本動因，就成為了各個企業(yè)成本競爭中重要的一項(xiàng)突破點(diǎn)。

基于價值鏈的會計成本管理模式中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本動因是來自多個方而的，不僅有來自企業(yè)自身的內(nèi)部因素，還有來自外界的因素，因此，基于價值鏈的會計成管理是提供從內(nèi)外兩個方而一起努力，來達(dá)到成本管理的目標(biāo)的。

三、價值鏈會計管理模式與傳統(tǒng)管理模式的差異

1.成本決策方面

在成本決策時使用價值鏈會計管理模式時，要對企業(yè)關(guān)聯(lián)的所有價值活動進(jìn)行分析，并找出平衡點(diǎn)的所在位置，從而將企業(yè)的成本降低到最大限度。不僅是企業(yè)內(nèi)部的因素，會對項(xiàng)目成本的構(gòu)成以及多少造成直接的影響，同時市場、產(chǎn)品用戶以及供應(yīng)商等，都會對使成本發(fā)生一定的變化。產(chǎn)品會對成本產(chǎn)生一定的消耗，不僅僅是勞動力支付以及設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)等方面的消耗，還有其他方面的原因，這是與傳統(tǒng)決策方式所不同的。

2.成本核算方面

以往企業(yè)在對成本進(jìn)行核算時，會對人工、設(shè)備以及資源等方面的消耗情況進(jìn)行計算，并以此為依據(jù)對制造費(fèi)用進(jìn)行分配，賦予勞動密集型的企業(yè)而言，這種分配方式與企業(yè)的管理方式較為吻合，但如果是對以高科技為主的企業(yè)進(jìn)行成本核算時，由于企業(yè)在生產(chǎn)時的人工操作環(huán)節(jié)較少，因此傳統(tǒng)的分配方式已經(jīng)不再適用，需要找到新的核算方式。而使用價值鏈會計模式對成本進(jìn)行核算時，會以企業(yè)的角度出發(fā)，對影響成本的因素進(jìn)行確認(rèn)，并對這些因素進(jìn)行歸納、總結(jié)，從而對成本進(jìn)行有效的分配，這樣的分配方式能夠使企業(yè)清楚的認(rèn)識到自身在成本管理方面存在的問題，將影響成本因素成為成本控制的關(guān)鍵，并對這些因素進(jìn)行消除與預(yù)防，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制。

3.成本分析方面

價值鏈理論的引進(jìn)使成本分析的方式以及內(nèi)容發(fā)生了一定的改變，以往在對成本進(jìn)行分析時，會以對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析為主，并將制造環(huán)節(jié)作為了成本分析的重點(diǎn)內(nèi)容，對內(nèi)部環(huán)節(jié)連接以及競爭對手的成本情況了解程度不足，導(dǎo)致成本分析的價值發(fā)揮受到了一定的束縛。而價值鏈會計理論的主要分析對象是企業(yè)成本行為，管理者會從中找出成本差異化的形成原因。

4.成本控制與考核方面

在對成本進(jìn)行控制和考核之前，必須明確該項(xiàng)工作的原則，即，要將單獨(dú)的個人或者部門與成本控制有機(jī)結(jié)合在一起。根據(jù)以往的成本核算方式，會以產(chǎn)品成本作為主要內(nèi)容，屬于部門與相關(guān)人員共同消耗的成本總和，無法直接按照控制原則對成本核算對象進(jìn)行有效的管理。而價值鏈會計理論能夠?qū)⒊杀竞怂闩c成本管理兩者聯(lián)系在一起，從而優(yōu)化成本管理途徑，對企業(yè)成本進(jìn)行高效的控制與考核。

四、價值鏈會計模式在成本應(yīng)用中的不足之處

1.模式調(diào)整不及時

從管理會計使用定量分析的方式進(jìn)行管理起，就拉開了科學(xué)管理時代的序幕，定量管理的理論與形式也在進(jìn)行不斷的發(fā)展與完善，并開始在各種領(lǐng)域的管理工作中開始使用，在分析時主要使用的技術(shù)有主要分為線性以及非線性兩種，雖然這種模式的使用范圍很廣，但隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，新的問題也在逐年上升，而這種管理形式的調(diào)整卻沒有跟上問題的方式上速度，進(jìn)而對企業(yè)的管理質(zhì)量造成了直接的影響。

2.管理方式相對薄弱

由于價值鏈會計這一管理模式的形成時間較短，在理論方面以及實(shí)踐方面還存在一定的不足之處，目前還屬于摸索階段，同時企業(yè)在管理意識方面也存在一定的不足之處，主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面部分企業(yè)存在重產(chǎn)生、輕管理方面的問題，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益還是企業(yè)工作中的重中之重，在管理方面的重視程度明顯不足；另一方面，企業(yè)的管理方式先進(jìn)性不足。雖然現(xiàn)在國內(nèi)大部分企業(yè)都開始推行了自動化辦公模式，但在對企業(yè)進(jìn)行管理時，還是以人為主，對管理效率造成了一定的影響。而這兩方面的問題，都對價值鏈會計模式的開展質(zhì)量造成了直接的阻礙。

五、在成本管理中，價值鏈會計模式的開展方式

1.內(nèi)部價值鏈分析與成本管理

在使用價值鏈理論對企業(yè)的成本進(jìn)行管理時，首先會對企業(yè)內(nèi)部的價值鏈進(jìn)行全面的分析，這也是價值鏈會計理論開展的基礎(chǔ)。在企業(yè)的內(nèi)部中存在著很多條價值鏈，像業(yè)務(wù)單位部門之間、分廠與車間之間等都有著不同的價值鏈。而產(chǎn)品在不同價值鏈上的移動與轉(zhuǎn)換過程，也是成本逐步發(fā)生變化的過程。當(dāng)對其進(jìn)行深入分析之后，企業(yè)可以準(zhǔn)確找出沒有價值的環(huán)節(jié)，并利用協(xié)調(diào)以及優(yōu)化的方式對該環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而對成本進(jìn)行有效的控制。

2.縱向價值鏈方面

所謂縱向價值鏈，就是指產(chǎn)品從原材料采購到消費(fèi)者購買這一系列的環(huán)節(jié)，即企業(yè)、供應(yīng)商以及消費(fèi)者三者。在模式開始前，企業(yè)首先要弄清楚自己在價值鏈中的位置，并以自身為紐帶，將三者相互聯(lián)系在一起，并對價值鏈進(jìn)行整合與完善，從而提高自身在市場中的競爭能力。在對這一類型的價值鏈的成本進(jìn)行分析時，先要找到對價值鏈的環(huán)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)，并找出價值點(diǎn)所在位置，之后要對鏈條中的各項(xiàng)活動進(jìn)行分析，找出價值活動，并對價值活動造成的影響進(jìn)行分析，從而加深與相關(guān)企業(yè)以及消費(fèi)者之間的聯(lián)系，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定良好地基礎(chǔ)。

3橫向價值鏈方面

橫向價值鏈主要是以對競爭對手的成本分為主，是企業(yè)制定戰(zhàn)略部署的主要依據(jù)。由于現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)的差距相對較小，因此在行業(yè)之中，所生產(chǎn)的產(chǎn)品無論是在質(zhì)量上，還是在性能等方面都相差無幾，同類產(chǎn)品的增加，也使得行業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了使企業(yè)能夠在行業(yè)中脫穎而出，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長，企業(yè)必須要對競爭者的情況進(jìn)行全面的調(diào)查，而橫向價值鏈的使用，能夠幫助企業(yè)準(zhǔn)確分析出對方的成本分配，推算出該企業(yè)的發(fā)展方案，從而幫助企業(yè)及時對自身的成本分配方案進(jìn)行調(diào)整，取長補(bǔ)短，提升自身的競爭優(yōu)勢。企業(yè)在對競爭企業(yè)的價值鏈進(jìn)行分析之前，企業(yè)財務(wù)人員首先應(yīng)對企業(yè)自身的價值鏈進(jìn)行詳細(xì)的分析，并將其制作成表格；在分析之時，要將對方企業(yè)的情況相應(yīng)填入到表格之中，通過這種較為直觀的方式，對比出兩者之間的經(jīng)營差異，之后在進(jìn)行科學(xué)、合理的競爭方案。

4.就價值鏈改變的角度，對企業(yè)的成本進(jìn)行分析

一方面企業(yè)要對自身的價值鏈進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)要以對目前價值鏈的分析為依托，明確企業(yè)各條價值鏈中價值活動的存在位置，并以此為依據(jù)對成本進(jìn)行歸集與分?jǐn)偂Ｍ瑫r要找出價值活動的增長規(guī)律，以及其在總成本中的所占比例，并就價值鏈的視角，對企業(yè)成本行進(jìn)行深入的研究，找到對其造成硬性的原因，并對這些因素進(jìn)行控制；另一方面，要對價值鏈的結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新。要對企業(yè)現(xiàn)有價值鏈的結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新的調(diào)整，并對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組，從而對企業(yè)的發(fā)展方案以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改革，帶動企業(yè)整體價值活動的創(chuàng)新，將企業(yè)成本具有的優(yōu)勢發(fā)揮到最大化，幫助企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展。這種大規(guī)模的改動要比單一環(huán)節(jié)改動的效果更為明顯，與以往價值鏈相比，這種新型價值鏈的效率更高，作用也更大，能夠從本質(zhì)上對企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行變動，有效提升企業(yè)的綜合能力水平。

六、結(jié)束語

將價值鏈會計模式運(yùn)用到企業(yè)的成本管理之中，不見能夠有針對性的對企業(yè)成本管理中存在的問題進(jìn)行優(yōu)化，幫助企業(yè)對自身的整體成本進(jìn)行有效的控制，同時還能使企業(yè)準(zhǔn)確掌握競爭對手的成本結(jié)構(gòu)，從而將自身的優(yōu)化發(fā)揮到最大化，幫助企業(yè)能夠始終在行業(yè)之內(nèi)保持不敗之地。

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作者簡介：李少謙（1983- ），男，漢族，河北省臨城縣人，碩士，工程師，研究方向：成本管理