□文/汪維珊

（銅陵學(xué)院安徽·銅陵）

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施現(xiàn)狀及完善建議

□文/汪維珊

（銅陵學(xué)院安徽·銅陵）

我國在2013年開始實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，一方面簡(jiǎn)化了小企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程，避免了重復(fù)的、繁瑣的處理程序，但在施行過程中也不可避免地存在一些問題。本文著重探討《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也指出其中的不足之處，為其完善提供建議。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

收錄日期：2016年9月20日

一、前言

為了規(guī)范小企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。在2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。

按要求符合中小企業(yè)最新劃分標(biāo)準(zhǔn)——《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的中小企業(yè)都可以施行該準(zhǔn)則，如果現(xiàn)在已經(jīng)使用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則不需要調(diào)整；如果現(xiàn)在使用的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，則需要調(diào)整到2013年小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。也就是說，2013年后，就只有2007年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2013年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會(huì)對(duì)符合中小企業(yè)確認(rèn)條件的企業(yè)在收入的確認(rèn)、費(fèi)用的計(jì)提、納稅等方面產(chǎn)生重要的影響。從中找出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的優(yōu)缺點(diǎn)，就顯得尤為重要。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)背景及其與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容差異

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景。目前，我國的小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的相關(guān)行業(yè)很廣，相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量也很龐大。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，促進(jìn)、保障小企業(yè)的健康發(fā)展，是保持我國國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)、關(guān)系民生、保持社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。從2003年開始，國家就開始出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵(lì)和引導(dǎo)小企業(yè)的健康發(fā)展。2009年后，國家又進(jìn)一步的提出要扶持中小企業(yè)的發(fā)展，并出臺(tái)一系列的綜合性政策措施來確保小企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容差異

1、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的差異。由于小企業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員較少且會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)上進(jìn)行了簡(jiǎn)化，主要體現(xiàn)在收入要素的確認(rèn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，淡化了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，大大減少了財(cái)務(wù)信息的不確定性，避免了人為調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險(xiǎn)。

2、會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，通常會(huì)采用歷史成本，在對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面采用公允價(jià)值計(jì)量。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量上除了幾種確實(shí)無法獲得歷史成本的情況以外（存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、政府補(bǔ)助資產(chǎn)沒有憑證），統(tǒng)一采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)人員的文化程度問題。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的地位，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響中小企業(yè)的發(fā)展和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，但是目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的文化程度問題不容樂觀，是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好實(shí)施的一個(gè)關(guān)鍵阻礙。會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍龐大，但是很多小企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖然在位時(shí)間長(zhǎng)，經(jīng)驗(yàn)豐富，但對(duì)新的會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)手段并不熟悉，不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的需要；再者，經(jīng)過調(diào)查中小企業(yè)的120人會(huì)計(jì)人員文化素質(zhì)，大專程度所占比例達(dá)到45%，本科所占比例不高，研究生比例約10%，擁有的會(huì)計(jì)證書基本都是從業(yè)資格，初級(jí)以上比重僅25%。（圖1）

（二）管理層對(duì)新準(zhǔn)則的重視程度不夠。小企業(yè)和大中型企業(yè)一樣，它的主要目標(biāo)就是為了獲得大額利潤，但是對(duì)于資金少、規(guī)模小、技術(shù)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不成熟的小企業(yè)來說，管理者更關(guān)注的是如何擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提高自己企業(yè)的品牌影響力，使得自己可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。而會(huì)計(jì)工作恰恰不能直接反映出這一點(diǎn)，有的管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅是為了完成公司的日常結(jié)算、稅收部門的檢查而設(shè)置的，對(duì)于自己本企業(yè)實(shí)施的準(zhǔn)則問題，只要沒有違背法律的規(guī)定即可。小企業(yè)運(yùn)營的好壞直接與管理層的想法、態(tài)度有關(guān)，管理層對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的親疏程度直接影響到企業(yè)的發(fā)展，因此端正管理層的態(tài)度，樹立其對(duì)待新準(zhǔn)則正確的意識(shí)至關(guān)重要。（圖2）

（三）實(shí)施成本高。因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間既有相同之處又有所差別，同時(shí)又不能交叉使用，所以小企業(yè)在實(shí)施新準(zhǔn)則過程中，就意味著要修訂小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，升級(jí)和調(diào)試會(huì)計(jì)核算軟件，而且稅收的遵從成本與企業(yè)大小成反比，從而導(dǎo)致舊制度轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則會(huì)花費(fèi)一些必要的成本，而這些成本往往是企業(yè)不愿承擔(dān)的，所以一些小企業(yè)不愿去嘗試新的準(zhǔn)則，這也是導(dǎo)致新準(zhǔn)則實(shí)施困難的重要原因之一。

（四）培訓(xùn)力度不足。問卷調(diào)查的結(jié)果顯示，有63%的會(huì)計(jì)人員從來沒有參加過新準(zhǔn)則有關(guān)的培訓(xùn)，由此可見準(zhǔn)則的普及程度還不夠；同時(shí)，參加培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員基本都是企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員，而中高層管理人員極少。而且好多會(huì)計(jì)人員認(rèn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn)內(nèi)容相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說很簡(jiǎn)單，更有理解誤差就是認(rèn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化版，所以在培訓(xùn)上重視程度還明顯不夠。（圖3）

圖1 會(huì)計(jì)人員文化程度

圖2 管理層對(duì)實(shí)施新準(zhǔn)則的態(tài)度

圖3 參加培訓(xùn)情況

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的完善建議

（一）提高小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自身素質(zhì)

1、規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)人員的文化程度比例標(biāo)準(zhǔn)。國家應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的規(guī)定，限制中小企業(yè)過多的招收文化程度較低會(huì)計(jì)人員數(shù)量。一些小企業(yè)可能因?yàn)闀?huì)計(jì)人員成本問題而降低文化程度要求，這對(duì)小企業(yè)甚至國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)很大的限制。

2、健全中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員管理體制，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制。本組成員認(rèn)為，這樣能夠?qū)π∑髽I(yè)會(huì)計(jì)人員的質(zhì)量擁有持續(xù)性，對(duì)于不能通過企業(yè)內(nèi)部考核或者日常工作不合格、怠慢的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行懲罰或者淘汰，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀者則可以獎(jiǎng)勵(lì)。也可以讓會(huì)計(jì)人員更進(jìn)一步了解到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我提高意識(shí)。作為會(huì)計(jì)信息的直接記錄者，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，進(jìn)而直接影響企業(yè)管理層做出的決策。同時(shí)，也應(yīng)讓相關(guān)會(huì)計(jì)人員知道什么該做，什么不該做，什么是合法的，什么是不合法的，這樣才能使會(huì)計(jì)人員真正擔(dān)當(dāng)起會(huì)計(jì)責(zé)任主體的重任。

（二）提高企業(yè)管理者自身素質(zhì)。目前，我國的小企業(yè)管理者素質(zhì)不高，管理水平較低是困擾小企業(yè)發(fā)展的重要問題。鑒于此，可以舉辦定期或不定期的培訓(xùn)班，提高管理者自身的素質(zhì)，使其更加重視會(huì)計(jì)核算的重要性，能夠看懂、明白會(huì)計(jì)報(bào)表的信息，為企業(yè)的管理與決策作出正確和關(guān)鍵的選擇。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)工作的真實(shí)合法性離不開有效的監(jiān)督。對(duì)于有條件的小企業(yè)，可以效仿大企業(yè)的做法，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立內(nèi)審制度，由專門的人員來監(jiān)督會(huì)計(jì)工作；對(duì)于不適合建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)來說，可以進(jìn)行崗位輪換，或各崗位之間的相互監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)有效性。

（四）減少實(shí)施成本。（1）稅務(wù)部門要隨著《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施不斷完善報(bào)稅系統(tǒng)里的會(huì)計(jì)報(bào)表等，減少企業(yè)不必要的困惑；（2）加強(qiáng)監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、執(zhí)行跟蹤服務(wù)。準(zhǔn)則實(shí)施后，要及時(shí)關(guān)注準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)政稅收、持續(xù)發(fā)展等的影響。

（五）優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境，創(chuàng)造發(fā)展有利條件

1、繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)制度。目前，我國會(huì)計(jì)行業(yè)已經(jīng)出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這在很大程度上規(guī)范了會(huì)計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則。但是，對(duì)于一些中型企業(yè)，尚未有明確的法律法規(guī)來約束其會(huì)計(jì)工作。這就給相關(guān)企業(yè)帶來不便。國家應(yīng)出臺(tái)符合這類企業(yè)的法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)全面覆蓋各類企業(yè)的會(huì)計(jì)工作目標(biāo)。另外，還應(yīng)考慮小企業(yè)日常業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，設(shè)置通用的會(huì)計(jì)科目，避免重復(fù)設(shè)置科目現(xiàn)象發(fā)生。

2、不斷改善小企業(yè)生存的環(huán)境問題。我國的小企業(yè)生存的突出問題就是融資難，主要是由于在和國企或大型企業(yè)的對(duì)比競(jìng)爭(zhēng)中，小企業(yè)明顯處于劣勢(shì)，尤其是在資金引進(jìn)、技術(shù)支持、國家政策等方面。鑒于此，國家應(yīng)該逐步出臺(tái)相關(guān)的政策來引導(dǎo)小企業(yè)走出困境。如果條件允許，還可以設(shè)立相應(yīng)的基金來扶持小企業(yè)的發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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［4］鄧巧飛.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的趨同與差異——以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為參照［J］.會(huì)計(jì)之友，2012.22.

本文為大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目：“《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施現(xiàn)狀及實(shí)踐”（項(xiàng)目編號(hào)：201510383024）；指導(dǎo)老師：焦禾苗

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