裴椰惠　唐立新

摘要：科研事業(yè)單位的主要任務(wù)是開展科研項目，其內(nèi)部控制能有效保證財務(wù)信息真實完整、各類資產(chǎn)管理完善、科研經(jīng)費收支科學(xué)，防止造假舞弊行為的發(fā)生。而科研經(jīng)費的內(nèi)部控制是科研事業(yè)單位內(nèi)控中的重點，文章從目前科研事業(yè)單位科研經(jīng)費內(nèi)控管理存在的問題入手，以某研究所科研項目為例，通過對這些問題的深入分析，提出改善科研經(jīng)費內(nèi)部控制的具體對策。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位 科研經(jīng)費 內(nèi)部控制 對策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0089-02

一、引言

2012年11月財政部發(fā)布 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理指出了發(fā)展與改革的方向。事業(yè)單位作為一種特殊的組織，伴隨事業(yè)單位企業(yè)化的進程，國家反腐力度的加大，加強科研事業(yè)單位內(nèi)部控制尤其是對經(jīng)費的管控，有利于提高單位的管理水平，防止舞弊和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

二、科研事業(yè)單位經(jīng)費內(nèi)控存在的問題

（一）控制環(huán)境弱化。第一，我國科研事業(yè)單位是以科技人員為主體，管理人員相對缺乏，很多領(lǐng)導(dǎo)層也大多是專業(yè)技術(shù)或行政管理出身，主體和領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的意識都很欠缺，導(dǎo)致整體內(nèi)部控制環(huán)境很薄弱。第二，組織機構(gòu)單一，可變性差。各機構(gòu)相互獨立，只對上級領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，相互之間獨立，沒有形成完整的內(nèi)部控制鏈條機制。第三，忽略科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度建設(shè)，欠缺一套完整的項目經(jīng)費管理實施辦法。在科研項目中有時出現(xiàn)預(yù)算資金過高、下?lián)苜Y金不足、單位墊資數(shù)額大、項目經(jīng)濟成果不顯著等現(xiàn)象。

（二）風(fēng)險評估意識低?？蒲惺聵I(yè)單位一般無風(fēng)險分析團隊，無風(fēng)險評估程序，特別是合同管理缺乏內(nèi)控程序，因科研經(jīng)費合同簽訂不規(guī)范所帶來的風(fēng)險時有發(fā)生，對風(fēng)險評估方法也無定量分析，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險評估基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，科研經(jīng)費使用風(fēng)險難以計算。

（三）控制活動多處低效。財務(wù)部門不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批上存在漏洞，項目經(jīng)費支出、使用隨意性較大，對發(fā)票是否真實、是否超出合同范圍，一般很少深究，重大事項的決策權(quán)控制集中；固定資產(chǎn)管理松散，未建立人員績效考評、項目績效考評制度，項目經(jīng)費使用的跟蹤管理和結(jié)果評估缺乏系統(tǒng)的政策措施和監(jiān)督機制等

（四）缺乏內(nèi)部控制評價?？蒲薪?jīng)費預(yù)算績效考核目前處于試點階段，大部分單位尚未建立經(jīng)費績效考核制度，缺少科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行效果的評價指標及標準或評價指標過分推崇量化，科研經(jīng)費評價制度缺少公正合理的程序和獎懲機制等，從而降低了科研經(jīng)費的使用效果。

（五）內(nèi)部監(jiān)管不到位。科研經(jīng)費中期檢查、結(jié)題驗收接受外部審計已成為常態(tài)化、公式化，但相當多的科研事業(yè)單位尚未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或雖設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)但獨立性較差，存在監(jiān)督管理機制落后、內(nèi)部監(jiān)督問責(zé)制不健全、監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。

三、科研經(jīng)費內(nèi)控管理對策構(gòu)想

（一）強化內(nèi)部控制環(huán)境。優(yōu)化科研單位內(nèi)部控制首先要營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部控制意識，經(jīng)常組織員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括職業(yè)道德教育和反腐倡廉的教育，重視業(yè)務(wù)技能的培育，掌握國內(nèi)外先進的內(nèi)部控制理念、知識、技能，從而為構(gòu)建內(nèi)部會計控制制度打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）完善風(fēng)險評估體系?？蒲许椖款A(yù)期成果如何，在開啟立項之前應(yīng)建立一支風(fēng)險分析團隊，由專門的財務(wù)人員與項目負責(zé)人對科研項目經(jīng)費從預(yù)算到?jīng)Q算的整個過程進行風(fēng)險的評估、控制與應(yīng)對。

（三）開展內(nèi)部控制審計。首先審查和評價科研單位的內(nèi)部控制情況；其次強化科研單位對內(nèi)部控制制度的理解；再有加強控制活動的管理，重視內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性和專業(yè)勝任能力。

（四）改善信息與溝通控制。重組、調(diào)整信息流程，利用先進的信息處理平臺，加快會計信息化建設(shè)，消除部門之間的信息孤島，強調(diào)資源高度共享，促進信息溝通，適應(yīng)財務(wù)人員與項目科研人員共同合作的發(fā)展要求，提高全體人員的內(nèi)部控制執(zhí)行力。

（五）加強經(jīng)費業(yè)務(wù)流程控制。重點從科研經(jīng)費的預(yù)算、收支、決算與績效評價等關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開控制點的設(shè)計，加強經(jīng)費控制的管理。（1）預(yù)算編制控制。各項目編制必須由財務(wù)部門與項目部門共同完成編制，須有雙方人員簽字審核通過才能報主管領(lǐng)導(dǎo)審批。（2）經(jīng)費支出控制。建立健全支出業(yè)務(wù)各項規(guī)章制度，明確各項支出事項的開支范圍和開支標準，支出按金額等級分額度審批，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層審核，劃分職責(zé)，崗位分離。（3）經(jīng)費決算與績效評價控制。決算主要由項目部門負責(zé)編制，財務(wù)部門審核把關(guān)并對決算結(jié)果負責(zé)，結(jié)果納入當年績效評價考核指標中；科研經(jīng)費使用績效的內(nèi)控重點是對科研經(jīng)費使用的合理性、效益性進行審計評估，結(jié)合預(yù)算的完成情況，將經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率、項目實施效果與績效評價結(jié)果掛鉤，績效評價直接與該部門績效工資掛鉤。

四、設(shè)立經(jīng)費內(nèi)控監(jiān)測指標——以A科研項目為例

（一）指標設(shè)計。

1.單位經(jīng)費撥付比率。單位經(jīng)費撥付比率是單位項目經(jīng)費下?lián)茴~占項目經(jīng)費總額的大小。單位經(jīng)費撥付比率=單位經(jīng)費下?lián)茴~/項目經(jīng)費總額。該指標是判斷經(jīng)費是否合理下?lián)艿囊粋€重要標準，也是財政部門控制經(jīng)費、項目進展的指標，該比率與項目實際趨同，說明科研單位科研經(jīng)費的內(nèi)部控制機制運行的越好。本指標由單位預(yù)算、項目科研部與相關(guān)財務(wù)部門共同監(jiān)測。

2.經(jīng)費下?lián)苓M度比率。經(jīng)費下?lián)苓M度比率是經(jīng)費下?lián)茴~與項目進度控制指標。經(jīng)費下?lián)苓M度比率=經(jīng)費下?lián)鼙嚷?項目進度。該指標是從項目進展程度度量經(jīng)費的下?lián)芎侠硇?。在每一階段對經(jīng)費下?lián)苓M行控制，依據(jù)項目的進展調(diào)配經(jīng)費的數(shù)額。在項目開始時首次撥付一定額度，之后項目進度應(yīng)快于經(jīng)費下?lián)軘?shù)的原則，實時控制經(jīng)費的使用與項目進度匹配，預(yù)防經(jīng)費開支偏離項目的風(fēng)險。

3.經(jīng)費使用額與經(jīng)費下?lián)茴~比率。經(jīng)費使用額與經(jīng)費下?lián)茴~比率是指科研項目在科研階段，經(jīng)費實際使用的數(shù)額與每一階段下?lián)艿目铐椫?。?jīng)費使用額與經(jīng)費下?lián)茴~比率=項目經(jīng)費實際使用額/項目經(jīng)費下?lián)茴~。它是度量經(jīng)費的使用是否合理的依據(jù)，也是衡量預(yù)算的編制是否準確的指標。分期控制經(jīng)費使用額與經(jīng)費下?lián)茴~比率，總體比率控制在1左右，使得經(jīng)費使用不超累計經(jīng)費下?lián)?，?jīng)費使用嚴格把關(guān)審批，避免經(jīng)費使用超支的現(xiàn)象。

4.經(jīng)費結(jié)余率。經(jīng)費結(jié)余率是指項目結(jié)束后經(jīng)費剩余款與項目經(jīng)費總額之比。經(jīng)費結(jié)余率=經(jīng)費剩余款/項目經(jīng)費總額。通過控制經(jīng)費結(jié)余率，能有效地分析經(jīng)費預(yù)算的精準性，經(jīng)費使用的合理性，保證經(jīng)費余款不流失，一般控制在項目總額的3%—8%左右。

5.經(jīng)費效益率。經(jīng)費效益率是指經(jīng)費的經(jīng)營績效評價指標，是經(jīng)費投入數(shù)額與項目投產(chǎn)后產(chǎn)生的經(jīng)濟效益的比率。經(jīng)費效益率=項目投產(chǎn)后產(chǎn)生的經(jīng)濟效益/經(jīng)費投入總額。該指標能很好地評價某一科研項目經(jīng)費投入的結(jié)果能否產(chǎn)出經(jīng)濟效應(yīng)，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益與實際科研經(jīng)費的投入是否匹配，投入與產(chǎn)出是否成比例的問題。

（二）應(yīng)用分析。A項目總經(jīng)費100萬元，進行果蔗品種研發(fā)，依據(jù)項目進度經(jīng)費分四個階段下?lián)荛_展。在項目開始籌建時第一次單位控制經(jīng)費下?lián)?0%，第二次下?lián)軙r間依據(jù)項目完成50%且驗收合格的情況下，單位按項目進展50%部分的90%撥付經(jīng)費，即實際項目經(jīng)費累計的45%下?lián)埽谌未椖客瓿?0%且驗收合格，項目經(jīng)費累計撥付72%，項目進行到90%時進行全額撥付。

在整個項目經(jīng)費的使用過程中，單位占據(jù)主導(dǎo)地位控制項目經(jīng)費的使用，做到項目進展快于經(jīng)費下?lián)?，?jīng)費下?lián)苓M度比率控制在90%，經(jīng)費恰到實處地為項目服務(wù)，避免經(jīng)費的亂用，提高經(jīng)費的使用效益。如表1所示。

單位一般也應(yīng)保留一部分經(jīng)費作為項目的保證金，一般控制在項目總額的2%—8%左右。本指標由財務(wù)科和科研項目部共同監(jiān)測。

在A項目中，經(jīng)費結(jié)余率是3%，說明在A項目中經(jīng)費預(yù)算、使用較為合理，且留有3%的經(jīng)費作為保證金，整個項目經(jīng)費的控制效果明顯。

本文僅以項目投產(chǎn)運行前三年的經(jīng)濟效益作為項目投產(chǎn)后產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。

A項目在期初項目可行性評估時預(yù)測經(jīng)費效益率在50左右，具有研究價值，在A項目決算第一年投產(chǎn)，果蔗產(chǎn)量年新增產(chǎn)值 2 000萬元，年新增利稅1 000萬元。

A項目實際經(jīng)費效益率=前三年以項目投產(chǎn)運行的經(jīng)濟效益/經(jīng)費投入總額=2 000×3/100=60

五、總結(jié)

科研事業(yè)單位通過建立內(nèi)部控制制度，從內(nèi)部控制的五要素管理控制，并運用指標評價監(jiān)測，從嚴管理科研經(jīng)費的流轉(zhuǎn)過程，使得科研經(jīng)費的內(nèi)部控制將會得到有效提升，經(jīng)費科學(xué)運用，科研成果效益顯著。J

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