王艷杰

（吉林省高速公路管理局，長(zhǎng)春 130022）

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和解決對(duì)策

王艷杰

（吉林省高速公路管理局，長(zhǎng)春 130022）

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范自施行以來(lái)，在單位層面、業(yè)務(wù)層面和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)及監(jiān)督方面還存在諸多問(wèn)題。文章分析了內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出了改進(jìn)對(duì)策建議：提高領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控和法律意識(shí)，建立健全內(nèi)控制度；建立集體決策聯(lián)簽制度；加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制機(jī)制；發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督合力，創(chuàng)造良好的內(nèi)控制度保障。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

2014年1月1日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》開(kāi)始全面施行，目標(biāo)是提高行政事業(yè)單位財(cái)政撥款的使用效率，保護(hù)資產(chǎn)安全，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)，預(yù)防腐敗和防范舞弊。盡管內(nèi)部控制施行有一段時(shí)間了，但仍然存在諸多問(wèn)題，本文分析了存在的問(wèn)題并提出了改進(jìn)對(duì)策建議。

1　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1單位層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

相對(duì)企業(yè)而言，沒(méi)有利潤(rùn)的壓力行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制重視程度較低，領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。雖然很多事業(yè)單位建立了一系列的內(nèi)部控制制度，但還不完善不系統(tǒng)，只停留在紙面上或應(yīng)付檢查層面上，內(nèi)控制度沒(méi)有得到有效貫徹執(zhí)行，沒(méi)有發(fā)揮存在的價(jià)值。我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控部門(mén)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系是平行的，內(nèi)控部門(mén)受制于領(lǐng)導(dǎo)安排，不具備獨(dú)立性。一把手“一支筆”現(xiàn)象還普遍存在，官本位思想嚴(yán)重、權(quán)利過(guò)于集中，缺乏權(quán)力約束和制衡機(jī)制。重大事項(xiàng)的集體決策和審批制度空白，決策方式和程序以及議事規(guī)則不規(guī)范不清晰，沒(méi)有建立監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制。

1.2業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

各行政事業(yè)單位預(yù)算編制普遍流于形式，存在“輕預(yù)算，重決算”思想，上報(bào)的預(yù)算數(shù)隨意、粗糙、缺乏嚴(yán)肅性，實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)不符，預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督。有的單位規(guī)模小、人員少、彼此都熟悉，使得財(cái)務(wù)人員礙于情面對(duì)明明不符合財(cái)務(wù)制度要求的費(fèi)用給予報(bào)銷，支出范圍和流程不符合單位內(nèi)部控制要求。采購(gòu)部門(mén)缺乏前瞻性，采購(gòu)計(jì)劃不能反映物資的實(shí)際需求；不進(jìn)行招標(biāo)、私自高價(jià)采購(gòu)、吃回扣現(xiàn)象嚴(yán)重；沒(méi)有規(guī)范的存貨質(zhì)檢、驗(yàn)收入庫(kù)制度。有些單位固定資產(chǎn)管理辦法形如虛設(shè)，資產(chǎn)管理混亂，購(gòu)置時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格的審批制度，“善購(gòu)置輕管理”，許多固定資產(chǎn)處于半閑置狀態(tài)，利用率低、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；資產(chǎn)管理和使用責(zé)任制落實(shí)不到位，資產(chǎn)損壞和丟失責(zé)任不清晰；資產(chǎn)使用部門(mén)和管理部門(mén)不能定期對(duì)賬，一些報(bào)廢或丟失的固定資產(chǎn)，沒(méi)有及時(shí)申請(qǐng)報(bào)廢或報(bào)損核銷，賬實(shí)不符。有工程建設(shè)項(xiàng)目的單位，立項(xiàng)憑感覺(jué)、缺乏專家論證和可行性研究；有的單位將項(xiàng)目拆分，使標(biāo)的金額小于招投標(biāo)法規(guī)定的限額，規(guī)避招標(biāo)以便自己控制項(xiàng)目資金；項(xiàng)目結(jié)束后拖沓不及時(shí)辦理竣工決算及審計(jì)；項(xiàng)目資金的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，將項(xiàng)目資金納入財(cái)務(wù)賬，工程費(fèi)用核算不準(zhǔn)確，影響工程造價(jià)的真實(shí)性。

1.3內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)及監(jiān)督存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督乏力，沒(méi)有充分發(fā)揮作用。內(nèi)部控制的良好運(yùn)行需要內(nèi)外合力，有些單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)兼具審計(jì)職能，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱。設(shè)有審計(jì)部門(mén)的單位，審計(jì)部門(mén)不獨(dú)立，受制于領(lǐng)導(dǎo)安排，無(wú)法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)和其他行政部門(mén)是同級(jí)部門(mén)，監(jiān)督流于形式。外部審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督財(cái)政撥款使用的合法合規(guī)性，對(duì)內(nèi)控制度其他方面的建立健全和有效執(zhí)行缺乏實(shí)質(zhì)性監(jiān)督。在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，缺乏有效的評(píng)價(jià)體系和責(zé)任追究體系，對(duì)控制失效現(xiàn)象未建立責(zé)任追究制度。

2　解決問(wèn)題的對(duì)策和建議

2.1提高領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)和法律意識(shí)，建立健全內(nèi)控制度

單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)的建立源于自身學(xué)習(xí)，或者更多地源于上機(jī)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門(mén)、外部審計(jì)以及法律部門(mén)的命令和督促。單位領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)控制度構(gòu)建、完善和發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)控制度第一責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)以身作則，提高內(nèi)控和法律意識(shí)，積極參與內(nèi)部控制相關(guān)的活動(dòng)，制定內(nèi)控流程，確定內(nèi)控牽頭部門(mén)，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，將內(nèi)控制度落實(shí)到預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等各個(gè)環(huán)節(jié)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。領(lǐng)導(dǎo)人員的重視和親身管理能夠調(diào)動(dòng)單位各個(gè)職能部門(mén)和全體員工的內(nèi)控意識(shí)。所有工作人員內(nèi)控意識(shí)的加強(qiáng)，以及完善的內(nèi)控體系和制度，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位管理水平的提高和更好的發(fā)展。

2.2建立集體決策聯(lián)簽制度

為有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，防止“一支筆”權(quán)利過(guò)于集中、權(quán)力缺乏約束和制衡，應(yīng)當(dāng)建立聯(lián)簽和集體決策機(jī)制。單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督分離，決策權(quán)和執(zhí)行過(guò)程受到相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。單位重大事件的決策，要充分吸收各方面意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)必要的研究論證程序，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究討論決定。為了充分發(fā)揮專家智慧、避免決策失誤，應(yīng)當(dāng)建立專家論證咨詢決策機(jī)制。

2.3加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制機(jī)制

應(yīng)建立預(yù)算編制、審批、執(zhí)行分析、監(jiān)督及追加調(diào)整等全面的預(yù)算內(nèi)部管理制度，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控作用；預(yù)算編制要及時(shí)、科學(xué)、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，嚴(yán)格按照財(cái)政批復(fù)的預(yù)算安排支出，堅(jiān)決抵制超預(yù)算、無(wú)預(yù)算支出現(xiàn)象的發(fā)生。要使用公務(wù)員卡進(jìn)行費(fèi)用支出；財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格審核支出報(bào)銷原始憑證的真實(shí)性，杜絕利用虛假發(fā)票套取現(xiàn)金的情況發(fā)生。加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的管理，按照批復(fù)的預(yù)算安排采購(gòu)計(jì)劃；嚴(yán)格執(zhí)行存貨采購(gòu)、質(zhì)檢驗(yàn)收、入庫(kù)和記賬流程，杜絕高價(jià)采購(gòu)劣質(zhì)商品套取回扣現(xiàn)象的發(fā)生。應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門(mén)，資產(chǎn)管理和使用落實(shí)到責(zé)任人，確保資產(chǎn)安全和高效使用；對(duì)固定資產(chǎn)要定期進(jìn)行清查，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、損毀的固定資產(chǎn)要查明原因，向上級(jí)部門(mén)及時(shí)報(bào)批處理，做到總賬子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)數(shù)據(jù)和實(shí)物相符。工程項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行集體議事決策和招投標(biāo)機(jī)制，堅(jiān)決杜絕領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人單獨(dú)決定重大項(xiàng)目的建設(shè)；建立包括概預(yù)算編制及審核、合同、設(shè)計(jì)、施工、價(jià)款支付、監(jiān)理、驗(yàn)收、竣工決算及審計(jì)等健全的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，其中不相容崗位應(yīng)相互分離，防止滋生腐敗。對(duì)工程項(xiàng)目也要建立責(zé)任追究制度，在項(xiàng)目決策、預(yù)算編制、實(shí)施、竣工決算等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)追究相應(yīng)單位或人員責(zé)任。規(guī)范行政事業(yè)單位工程建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，按照財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》及其他有關(guān)規(guī)定，指定專人建立獨(dú)立的建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬目，核算建設(shè)項(xiàng)目資金，并接受財(cái)政部門(mén)及審計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

2.4發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督的合力，創(chuàng)造良好的內(nèi)控制度保障

內(nèi)控失效是因領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控和法律意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控制度有章不循，內(nèi)部監(jiān)督不力，外部監(jiān)督作用有限所致，因此可采取內(nèi)外監(jiān)督多方機(jī)制，構(gòu)建立體監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。內(nèi)部監(jiān)督需要設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和崗位，對(duì)存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行全覆蓋監(jiān)督，監(jiān)督范圍涵蓋預(yù)算執(zhí)行、立項(xiàng)評(píng)審、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等各方面，形成由領(lǐng)導(dǎo)牽頭負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)同合作，各業(yè)務(wù)部門(mén)密切配合，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改的自我監(jiān)督和內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，將內(nèi)控監(jiān)督及廉政風(fēng)險(xiǎn)防控相結(jié)合，共同構(gòu)筑制度防線。要明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范監(jiān)督的程序和處理問(wèn)題方案。要充分發(fā)揮黨委紀(jì)檢和監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督和黨風(fēng)廉政建設(shè)，及時(shí)處理舞弊與腐敗行為。要堅(jiān)持信息公開(kāi)，增加單位信息透明度，接受社會(huì)監(jiān)督；每年定期接受外部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督，對(duì)日常財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況及內(nèi)部控制的建立情況進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審計(jì)整改意見(jiàn)對(duì)本單位的內(nèi)控執(zhí)行情況及制度建設(shè)進(jìn)行整改，使內(nèi)控更加完善。外部審計(jì)部門(mén)應(yīng)本著為單位負(fù)責(zé)的態(tài)度，認(rèn)真查找問(wèn)題，提出整改措施，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，成為內(nèi)控制度發(fā)展和完善的有力保障。

主要參考文獻(xiàn)

［1］翟繼云.黑龍江生物技術(shù)職業(yè)學(xué)院內(nèi)部控制改進(jìn)研究［D］.長(zhǎng)春：吉林大學(xué)，2016.

［2］全惠玲.關(guān)于推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的研究［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2015（2）.

［3］林春曉.新常態(tài)下優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題初探［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（16）.

［4］孫麗俠.行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與完善［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2014（10）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.19.014

F239.4

A

1673-0194（2016）19-0025-02

2016-07-12

王艷杰（1971－），女，江蘇沛縣人，吉林省高速公路管理局松原管理分局經(jīng)濟(jì)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。