顧甜甜

（棗莊學(xué)院　經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，山東　棗莊 277100）

注冊會計師審計風(fēng)險防范研究

顧甜甜

（棗莊學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，山東棗莊 277100）

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險越來越高，注冊會計師審計工作的成敗，對社會公眾尤其是企業(yè)外部利益相關(guān)者會產(chǎn)生重大影響。文章對注會審計風(fēng)險的成因從內(nèi)、外部兩個角度進(jìn)行分析，并從增強(qiáng)注冊會計師和會計師事務(wù)所抵抗風(fēng)險的能力、完善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管的角度提出建議。

注冊會計師；審計；風(fēng)險防范

注冊會計師的審計工作在現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)中的作用日益突出，社會公眾對審計報告的期望也越來越高，然而隨著市場風(fēng)險的加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險越來越高，市場中舞弊手段多樣，注冊會計師面臨的審計風(fēng)險也日益突出。注冊會計師審計工作的成敗，對社會公眾尤其是企業(yè)外部利益相關(guān)者會產(chǎn)生重大影響，因此，注冊會計師面臨越來越大的審計工作壓力。審計過程中風(fēng)險一般包括檢查風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，由于檢查方法的局限性，注會還會面臨更大的檢查風(fēng)險，結(jié)合其他制約性因素，會對注會客觀公允的評價企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響。而對注會面臨的審計風(fēng)險進(jìn)行研究，有助于提高審計報告的質(zhì)量，維護(hù)信息使用者的利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1　注冊會計師審計風(fēng)險的現(xiàn)狀

國內(nèi)外學(xué)者對審計風(fēng)險有眾多定義，本文采用《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第九號》的定義“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大漏報和錯報，而注冊會計師在審計后發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性”。

我國注冊會計師面臨的審計風(fēng)險較為復(fù)雜，在審計過程中責(zé)任感不足，缺少風(fēng)險意識，審計流程不規(guī)范，為節(jié)約成本遺漏相關(guān)流程，且沒有規(guī)范運(yùn)用審計方法和手段，加大了風(fēng)險的可能性。被審計的單位內(nèi)部控制不健全不規(guī)范，存在舞弊行為。外部審計法規(guī)不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，會計師事務(wù)所之間存在不正當(dāng)競爭，存在為拉攏客戶降低費(fèi)用，縮減審計時間的行為。這些現(xiàn)象的存在進(jìn)一步加大了審計風(fēng)險。

2　注冊會計師審計風(fēng)險成因分析

注冊會計師審計風(fēng)險的形成，既有注冊會計師自身的原因，也有被審計單位及社會環(huán)境的影響。

2.1內(nèi)部原因

從注冊會計師的角度來說，部分注冊會計師審計過程中責(zé)任心不足，職業(yè)素養(yǎng)缺乏，還存在業(yè)務(wù)水平缺乏，工作能力欠妥的情況，加大了審計風(fēng)險的可能性。會計師事務(wù)所之間不正當(dāng)競爭，通過競相壓價的方式拉攏客戶，拉攏的行為和較低的收費(fèi)影響了審計的客觀性和有效性，加劇了審計風(fēng)險。

從客觀經(jīng)濟(jì)活動的角度來看，當(dāng)代社會的經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜多變，審計工作面臨著越來越繁雜的審計對象，被審計單位的信息資料越來越豐富，真假信息魚龍混雜；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜多樣，因此，現(xiàn)代審計較傳統(tǒng)審計，更為復(fù)雜和多樣化，在包含了企業(yè)收支活動的同時，也包含了對投資者方案的評估；在幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度的同時，又要評價企業(yè)的經(jīng)營成果。毋庸置疑的是，這些復(fù)雜的客觀的經(jīng)濟(jì)活動，對注會的工作提出了更高的要求。

從被審計單位的角度來看，被審計單位的會計制度和內(nèi)控制度并不健全和完善。被審計單位日常會計工作不規(guī)范，導(dǎo)致會計資料存在錯誤和“貓膩”，影響了會計資料的真實(shí)性和完整性，而注冊會計師主要是通過會計資料對單位狀況進(jìn)行審查，無效與虛假的會計資料會影響審計的質(zhì)量和效果。被審計單位內(nèi)部控制不完善，內(nèi)部控制無法有效的規(guī)范工作流程，查錯防弊，加大了控制風(fēng)險，影響了審計質(zhì)量。

2.2外部原因

審計相關(guān)法律法規(guī)不健全，審計工作受到政府部門的干預(yù)，包括審計業(yè)務(wù)收費(fèi)與相關(guān)業(yè)務(wù)委托及審計報告的內(nèi)容和審計工作的范圍，這些現(xiàn)象的存在影響了注會的審計工作。“深口袋”責(zé)任的存在，注冊會計師的工作就是為人們提供可靠的、有效的、能作為投資參考的企業(yè)審計信息，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資者也越來越依賴注會所提出的審計意見。他們希望注會審計過的報表是有效的，是可靠的，是沒有“貓膩”的，這樣才能以此為依據(jù)，做出合理投資。而當(dāng)投資者依據(jù)注會做出的審計報告進(jìn)行了投資，卻又發(fā)生了由虛假會計信息造成的損失時，將企業(yè)與注會一起推上法庭，竭力想從這些即得利益方獲取賠償。這些行為雖有其合理性的，但也增大了注會工作的風(fēng)險。

3　注冊會計師審計風(fēng)險防范對策

3.1增強(qiáng)注冊會計師和會計師事務(wù)所抵抗風(fēng)險的能力

注冊會計師應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，增強(qiáng)審計風(fēng)險的意識。近年來，由于人們對審計期望值逐漸提高，審計人員所肩負(fù)的責(zé)任和風(fēng)險越來越大。審計人員需要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，積極尋找有效的方法和對策，規(guī)避風(fēng)險，降低成本，高質(zhì)量的完成審計工作。

此外，注冊會計師要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，嚴(yán)格依法辦事，防止各種主、客觀因素對審計工作造成不必要的影響。努力提高計算機(jī)應(yīng)用水平，當(dāng)前計算機(jī)廣泛應(yīng)用于會計工作，給被審計單位應(yīng)用程序或軟件舞弊留下了空間，因此，要求注會要提高計算機(jī)素養(yǎng)，對電子賬目進(jìn)行科學(xué)有效的審計，降低審計風(fēng)險。

注冊會計師在審計過程中要增強(qiáng)自我保護(hù)意識。業(yè)務(wù)約定書是具有法律效力的契約，其作用是多方面的，包括確定審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)，明確受托方的審計責(zé)任，以及委托方自身的會計責(zé)任，以此明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。當(dāng)發(fā)生法律訴訟，就可能最大限度地降低損失。因此，注會首先要與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書。其次，充分進(jìn)行事前評估，在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)的過程中要應(yīng)先合理判斷、評估客戶所面臨的潛在風(fēng)險，并通過制定實(shí)施相應(yīng)的審計計劃，減少審計風(fēng)險的發(fā)生。

對會計師事務(wù)所而言，應(yīng)完善內(nèi)部管理機(jī)制，在審計項目計劃的制定、審計方案的編制、審計報告的編寫、做出審計決定等各方面都有相應(yīng)體現(xiàn)和效用，因此在實(shí)際工作建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。

3.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

審計委員會在在監(jiān)管和保障外部會計師的工作獨(dú)立性方面發(fā)揮著不可替代的作用，為了切實(shí)監(jiān)督獨(dú)立性，每一年都要保證會計師與審計委員會之間就事關(guān)獨(dú)立性的話題交換意見，尤其是會對獨(dú)立性造成損害的事項。

董事會直接委托審計有利于保持審計的獨(dú)立性，但在現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)常存在董事會被“架空”決策權(quán)，甚至委托管理層來代為行使委托權(quán)的情況，此時注會出具的審計結(jié)論就有可能被管理層所影響。為了規(guī)避這種風(fēng)險，可以以法律法規(guī)的形式提高董事會會議對于通過委托審計事項的表決門檻，在更換企業(yè)的會計師的時候，小股東有權(quán)要求前任會計師在董事會上做出相關(guān)說明，提高獨(dú)立董事的比例，并對獨(dú)立董事的資格進(jìn)行審查。在聘用注會的提名權(quán)方面，要降低企業(yè)管理層和大股東的干預(yù)程度。

3.3強(qiáng)化行業(yè)管理

建立政府監(jiān)督、行業(yè)自律和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。可以成立主要接受財政部、證監(jiān)會領(lǐng)導(dǎo)的全國審計監(jiān)督協(xié)調(diào)委員會，該委員會接受財政部和證監(jiān)會的指導(dǎo)并對注會行業(yè)有獨(dú)立監(jiān)管權(quán)，一方面負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各政府部門的關(guān)系，另一方面對注會行業(yè)協(xié)會、注冊會計師及會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管。該委員會對注冊會計師行業(yè)協(xié)會的決定擁有最終否決權(quán)，對注協(xié)的工作狀況、業(yè)務(wù)監(jiān)管進(jìn)行監(jiān)督；對注冊會計師和事務(wù)所履行行政管理職能，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控、例外管理原則，日常的業(yè)務(wù)監(jiān)管權(quán)賦予行業(yè)協(xié)會。地方注協(xié)直接受中注協(xié)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，不再受地方政府監(jiān)管。全國審計監(jiān)督協(xié)調(diào)委員會的設(shè)立，既有利于克服我國政府部門多頭重復(fù)監(jiān)管弊病，又有利于發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用，體現(xiàn)了我國現(xiàn)階段注會行業(yè)監(jiān)管以政府為主，行業(yè)充分自律的思想。該種模式還要注意要重點(diǎn)突出行業(yè)協(xié)會自身的自律作用，優(yōu)化行政部門的監(jiān)督管理，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，以調(diào)動起媒體和廣大群眾參與的積極性。

獨(dú)立審計準(zhǔn)則的制定和完善一直受到關(guān)注，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會為了改善國際審計標(biāo)準(zhǔn)，推出了一系列的措施。如起草和頒布了審計風(fēng)險準(zhǔn)則、推動了風(fēng)險審計準(zhǔn)則的實(shí)施。對我國來說，也迫切需要制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則。準(zhǔn)則以改正審計風(fēng)險模型為著眼點(diǎn)，重點(diǎn)從總體上了解被審計單位的具體情況，包括內(nèi)控措施，進(jìn)而準(zhǔn)確找出報表中隱含的風(fēng)險因素，并對被找出的重大錯報風(fēng)險，有針對性地實(shí)行審計實(shí)質(zhì)性程序和審計控制測試。從技術(shù)層面為注會化解審計風(fēng)險提供依據(jù)。

越來越高的市場競爭及經(jīng)營風(fēng)險使注會面臨的審計風(fēng)險越來越多樣化和復(fù)雜化，社會公眾的期望也給注會的工作帶來了壓力。在此現(xiàn)狀下，可以從增強(qiáng)注冊會計師及會計師事務(wù)所抵抗風(fēng)險的能力，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，營造良好外部環(huán)境的角度來進(jìn)行防范。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.19.011

F233

A

1673-0194（2016）19-0020-03

2016-08-03

顧甜甜（1987-），女，山東棗莊人，棗莊學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院助教，碩士，主要研究方向：財務(wù)會計。