田 植

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅影響分析

田 植

在我國(guó)，最主要的兩個(gè)稅種是營(yíng)業(yè)稅和增值稅，這兩大稅種在我國(guó)的稅收管理系統(tǒng)中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。營(yíng)業(yè)稅向增值稅的過(guò)渡是我國(guó)的一項(xiàng)重要改革措施，對(duì)企業(yè)既有積極的影響，同時(shí)也產(chǎn)生了消極危害。當(dāng)下工作的重中之重就是通過(guò)一系列的舉措來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)造成的影響。本文通過(guò)分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響，繼而提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，希望能為相關(guān)工作者提供一定的借鑒。

“營(yíng)改增” 影響 應(yīng)對(duì)措施

增值稅于2009年在我國(guó)成功進(jìn)行了轉(zhuǎn)型。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)向增值稅是我國(guó)稅收改革中的重大舉措，對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)的改善和優(yōu)化產(chǎn)生了積極的影響。實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策，盡量減輕我國(guó)企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，更好地促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展，為企業(yè)營(yíng)造合理的稅收環(huán)境都有著積極意義。

一、“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容

“營(yíng)改增”指的是對(duì)企業(yè)由過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅改收為現(xiàn)在的增值稅。“營(yíng)改增”主要面向交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)和通信業(yè)。試點(diǎn)范圍也由最初的上海逐步擴(kuò)大到北京、廣東、天津等多個(gè)城市。“營(yíng)改增”對(duì)于稅制改革的完善發(fā)揮著重要的作用?！盃I(yíng)改增”之后的計(jì)稅方法繼承了先前營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法，所以實(shí)施起來(lái)也較為容易?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，是為了更好地適應(yīng)社會(huì)的需要，避免重復(fù)征稅給企業(yè)造成的財(cái)政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小型企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，進(jìn)而更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅的影響

“營(yíng)改增”是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措，同時(shí)對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展起到強(qiáng)有力的推動(dòng)作用?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)既產(chǎn)生了積極的影響，同時(shí)也有它不利的一面。對(duì)此，我們必須客觀、正確地看待。

“營(yíng)改增”以企業(yè)發(fā)展為根本，以我國(guó)現(xiàn)有的稅制為依托，此項(xiàng)政策在一定程度上降低了絕大部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施階段面向發(fā)展程度不盡相同的地區(qū)和企業(yè)?！盃I(yíng)改增”對(duì)于重復(fù)征稅的問(wèn)題進(jìn)行有效緩解，能夠?yàn)槠髽I(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供更多的資金。與此同時(shí)，“營(yíng)改增”也產(chǎn)生了一系列的消極影響。首先，企業(yè)的利潤(rùn)降低。這是由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在稅收中的付出成本中的折扣成本少，此時(shí)對(duì)企業(yè)的入賬成本影響不大，企業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)下滑。其次，企業(yè)的產(chǎn)品會(huì)有增稅現(xiàn)象發(fā)生。實(shí)施后，在交通運(yùn)輸業(yè)中的弊端逐漸顯現(xiàn)，稅負(fù)不斷加重，這主要是能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小，但是銷(xiāo)項(xiàng)稅額大。稅負(fù)增大的原因不是單一的，其中最為主要的原因是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于“營(yíng)改增”實(shí)施之前，一部分企業(yè)不需要繳納增值稅，企業(yè)也就不能開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。政策實(shí)施后，這一部分企業(yè)的稅率降低，但由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的獲取數(shù)量還嚴(yán)重不足，企業(yè)的稅收壓力仍然很大，稅負(fù)增大。此外，如企業(yè)開(kāi)展的促銷(xiāo)，促銷(xiāo)可以被當(dāng)作銷(xiāo)售活動(dòng)。因此，當(dāng)企業(yè)增收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，也要將這部分收入算作營(yíng)業(yè)收入中，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅增加。再次，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度。“營(yíng)改增”勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理方式的改變，與先前的核算方式不同，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)明確增值稅的抵扣要求。同時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等相關(guān)報(bào)表也發(fā)生了變化，增值稅屬于價(jià)外稅，因此存貨成本中不能包括此類(lèi)稅費(fèi)，企業(yè)額存貨價(jià)值下降，企業(yè)的負(fù)債下降，因此企業(yè)的利潤(rùn)額在某種程度上會(huì)增加。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”影響的分析和測(cè)算

我國(guó)最早開(kāi)始進(jìn)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)地區(qū)是上海，企業(yè)對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)要進(jìn)行學(xué)習(xí)，并結(jié)合自身的實(shí)際，增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”影響分析，通過(guò)分析做出合理的預(yù)測(cè)。在選擇試點(diǎn)區(qū)域時(shí)，要以此地區(qū)的行業(yè)稅率和發(fā)展實(shí)際情況為根本進(jìn)行預(yù)測(cè)。一旦試點(diǎn)地區(qū)在實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)出現(xiàn)稅收不斷升高的情況，要對(duì)原因進(jìn)行仔細(xì)探究，并及時(shí)處理，確保企業(yè)的健康有序發(fā)展。

（二）保持進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅銷(xiāo)售額的均衡

在國(guó)家稅收改革的大背景下，很多企業(yè)為了降低營(yíng)業(yè)稅，所以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅額進(jìn)行平衡，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。例如，企業(yè)可能會(huì)在一些項(xiàng)目中的營(yíng)業(yè)收入比較多，此時(shí)企業(yè)需要繳納更多的增值稅。因此，為了降低這部分營(yíng)業(yè)收入的增值稅稅額，企業(yè)會(huì)增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低進(jìn)項(xiàng)稅的目的。

（三）提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員在“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)型階段發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，所以提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)顯得尤為迫切。隨著“營(yíng)改增”改革的進(jìn)行，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也發(fā)生了巨大變化。因此，企業(yè)要對(duì)這部分財(cái)務(wù)人員進(jìn)行再教育和培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的理解，不斷掌握新的政策，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)處理工作，提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，從而提升財(cái)務(wù)人員對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)能力，更好地發(fā)揮出稅收政策的積極作用，更好地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（四）充分把握好國(guó)家的積極政策

“營(yíng)改增”在我國(guó)實(shí)施以來(lái)，一部分企業(yè)出現(xiàn)了稅收增加的情況，政府為了更好地幫助企業(yè)，制定了相應(yīng)的積極扶持政策，為企業(yè)提供了強(qiáng)有力的保證。當(dāng)企業(yè)的納稅出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，企業(yè)可以向有關(guān)部門(mén)尋求幫助，申請(qǐng)獲得扶持資格，享受相應(yīng)的政策，降低納稅的增加對(duì)企業(yè)造成的消極影響，從而更好地促進(jìn)企業(yè)健康有序的發(fā)展。

（五）調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略

企業(yè)在“營(yíng)改增”的大背景下，應(yīng)對(duì)自身的條件和發(fā)展進(jìn)行正確評(píng)估，以便更好地發(fā)揮稅改政策的優(yōu)勢(shì)。最大限度地增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)額是企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整的目標(biāo)，同時(shí)也應(yīng)對(duì)企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”策略的結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)、正確的評(píng)估，并充分考慮到企業(yè)今后的發(fā)展，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行控制。同時(shí)，企業(yè)需要通過(guò)對(duì)自身管理體制的完善、管理水平的提高來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整。

（六）加強(qiáng)與一般納稅人企業(yè)的合作

企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，盡可能選擇一般納稅人企業(yè)，并盡量索要企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于一般納稅人的增值稅稅率高，因此企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣很大程度上依賴(lài)于它。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與一般納稅人企業(yè)的合作，從而抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不樂(lè)意與一般納稅人合作，也可以與小規(guī)模納稅人進(jìn)行合作，通過(guò)索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而降低企業(yè)的稅負(fù)額度。同時(shí)，一般情況下，小規(guī)模納稅人會(huì)提供運(yùn)輸方面的服務(wù)，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

（七）通過(guò)外包方式合理避稅

現(xiàn)如今，很多企業(yè)會(huì)通過(guò)外包企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅，通過(guò)外包來(lái)完成企業(yè)的項(xiàng)目。這種方式，對(duì)企業(yè)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移進(jìn)行了有效的解決。但是這種方式，不僅要考慮到企業(yè)的信譽(yù)，還必須將外包企業(yè)的利益考慮在內(nèi)，只有考慮全面，企業(yè)才能在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。此外，企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)外包也可以達(dá)到合理避稅的目的。人力資源部、營(yíng)業(yè)部和后勤部門(mén)都屬于內(nèi)部職能部門(mén)。對(duì)企業(yè)的避稅方式進(jìn)行合理規(guī)劃不僅僅是將各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行外包，同時(shí)也包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)的外包。對(duì)內(nèi)部職能部門(mén)的外包，能有效降低人力資源以及各個(gè)部門(mén)的管理費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。但是在對(duì)外包部門(mén)進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)對(duì)第三方進(jìn)行嚴(yán)格考量，確保企業(yè)的項(xiàng)目質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策是我國(guó)稅收改革中的一項(xiàng)關(guān)鍵舉措，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著不可小覷的作用。營(yíng)改增政策的實(shí)施，增強(qiáng)了企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，我們應(yīng)該看到營(yíng)改增政策的弊端，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對(duì)，采取積極措施，抓住發(fā)展的絕好機(jī)會(huì)，不斷提升自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而更好地促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（作者單位為中興-沈陽(yáng)商業(yè)大廈<集團(tuán)>股份有限公司）

［1］ 涂小燕.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅影響及應(yīng)對(duì)策略［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2013，10（32）.

［2］ 牟淑麗.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅影響及應(yīng)對(duì)策略探究［EB/OL］ . www.sy2005.com.