王楊婷　李夢珠　楊孟荻

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營改增對于建筑行業(yè)的影響

王楊婷李夢珠楊孟荻

“營改增”在全國范圍內(nèi)全面推開受到大眾關(guān)注。國際大部分國家采取增值稅單一稅種的政策和中國兩大稅種并行所帶來的征稅成本上升，重復(fù)征稅等問題注定了營改增是社會進步的必要路線，全面實行“營改增”可以減少稅收成本，減少重復(fù)征稅，在一定程度上減少了社會成本，減輕了納稅人的成本和稅收負擔(dān)。

營改增；重復(fù)征稅；征稅成本

一、背景

今年兩會期間，財政部和國家稅務(wù)總局明確規(guī)定自2016年5月1日起，“營改增”將在全國范圍內(nèi)全面推開。而建筑業(yè)作為我國國民生產(chǎn)總值的重要構(gòu)成，它的營改增也受到了大眾的關(guān)注，但是因其工程分散，進項不易抵扣，發(fā)票管理麻煩等問題也注定了其營改增還有一段路要走。

二、必要性

(一)減少稅收成本

眾所周知，營業(yè)稅是由地稅局征收，而增值稅是由國稅部門征收。一直以來國稅局和地稅局在稅收征管權(quán)上爭分不斷。由于其業(yè)務(wù)龐大，涉及范圍過廣和“混合銷售”和“兼營行為”使在實際增稅過程中有時難以區(qū)分和判斷，所以導(dǎo)致稅收較隨意和混亂，導(dǎo)致了社會成本的增加。

而實行營改增后，就可以很好解決稅收范圍不定等問題，大大的減少了稅收成本。國家審計署調(diào)查發(fā)現(xiàn)征稅成本占據(jù)了稅收總收入的8%，大部分的發(fā)達國家，這個數(shù)據(jù)只有1%，而大部分原因則是因為在中國國稅地稅分開的原因。

(二)減少重復(fù)增稅

兩稅并行存在重復(fù)增稅的問題。營業(yè)稅的應(yīng)稅企業(yè)，在采購環(huán)節(jié)交了增值稅，但是因為他沒有在增值稅鏈條之中，所以增值稅只能計入成本，并不能抵扣。

營改增后，建筑企業(yè)加入了增值稅鏈條中來，材料購買等都可以在下一環(huán)節(jié)中抵扣增值稅，避免了重復(fù)增稅，降低了企業(yè)的成本，促進了建筑業(yè)的發(fā)展。

三、可行性

(一)差額納稅

建筑業(yè)納稅時采用了差額納稅,即建筑企業(yè)將建筑工程分包給施工單位時時,繳納營業(yè)稅的是全部價款和價外費用扣除其支付給施工單位的分包款的余額,這種抵扣制度在一定程度上和增值稅相同,因此在建筑行業(yè)營改增的道路上提供了一定的便捷

(二)試點工作為建筑業(yè)營改增提供了經(jīng)驗

我國的營改增實行分步走政策。交通運輸業(yè)和郵政業(yè)等營改增后在普遍情況下稅負有一定的減輕，促進了行業(yè)的發(fā)展。而且建筑業(yè)和交通運輸業(yè)在繳納營業(yè)稅，政策，經(jīng)營方式等各個方面有一定的相似，所以交通運輸業(yè)的營改增會給建筑業(yè)的改革提供寶貴的經(jīng)驗教訓(xùn)。

四、營改增對建筑行業(yè)的影響——以萬科為例

(一)萬科集團簡介

萬科企業(yè)股份有限公司于1984年在廣東深圳成立，1991年成為券交易所第二家上市公司=，如今注冊資本達到110.1億。

(二)萬科集團涉稅情況

根據(jù)萬科近幾年年報中的財務(wù)信息，公司的稅種主要包括企業(yè)所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及其他小稅種。主要涉稅情況如下：

表1　萬科2011-2013年具體稅種納稅情況(單位：萬元)

(三)“營改增”對萬科集團的影響

1、購進建筑材料會計核算方法的變化

建筑行業(yè)在購進建筑材料時，一部分是可以取得增值稅專用發(fā)票的，而另一部分則不能取得。然而，對于這部分不能取得增值稅專用發(fā)票的購進的材料，其會計核算方法與之前一樣，但對于能取得增值稅專用發(fā)票的購進的材料在會計核算方法上則有一些變化。

現(xiàn)舉個例子說明一下其具體的變化：

例：萬科購入一批原材料用于A施工項目，共計1000噸，鋼材價稅合計1170萬元，增值稅稅率17%，款項已付清。

假設(shè)這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在營改增之前：

借：原材料——鋼材

1170

貸：銀行存款

1170

假設(shè)這筆業(yè)務(wù)在營改增之后：

借：原材料——鋼材

1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

170

貸：銀行存款

1170

從上述會計處理中可看出，原材料的成本因進項稅額的出現(xiàn)而有所改變。營改增之前原材料的成本為1170萬元，而在此之后為1000萬元，這樣大大減低了營業(yè)成本。成本下降的幅度，受進項稅額抵扣充分程度的影響，增值稅實行憑票認證抵扣制度，進項稅額抵扣是否充分主要受成本結(jié)構(gòu)及各成本結(jié)構(gòu)中增值稅專用發(fā)票取得情況。

五、主要問題和建議

(一)進項抵扣

增值稅的稅率11%，營業(yè)稅稅率5%，所以營改增后稅負降低的原因便是增值稅可以進項抵扣。但是在建筑業(yè)中，進項抵扣存在很大的問題。首先，建筑業(yè)所需的大量磚石于當(dāng)?shù)刭徺I，無法取得增值稅發(fā)票。再者占據(jù)30%左右的人工費有一部分來自于散工，這些都無法進項抵扣，在很大程度上導(dǎo)致了稅負不減反增。最后，因為建筑業(yè)很多已在使用的固定資產(chǎn)和向小規(guī)模納稅人等租用的設(shè)備，無法進項抵扣，導(dǎo)致稅負大大增加。

所以相關(guān)部門應(yīng)該就這部分支出的進項抵扣做出相關(guān)的政策，在一定程度上改善這部分無法開具增值稅發(fā)票的支出的抵扣問題，而建筑企業(yè)也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)選擇方式，加大自動化，減少人工的使用，多在能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)購買原材料。

(二)甲供材料問題

甲供材料，即工程發(fā)包方提供原材料，施工單位僅提供勞務(wù)。那么原材料就會記入建筑單位的銷項稅額，但是單位卻無法抵扣他的進項稅額。因為購買的原材料的抬頭是施工單位，而且發(fā)票等都在建設(shè)單位，為建筑單位的會計核算帶來了很多麻煩。最主要是施工單位因為從成本效益為出發(fā)點，所以更少的關(guān)注是否能夠取得增值稅發(fā)票。這些都會導(dǎo)致建筑單位稅負增加。

所以相關(guān)部門不應(yīng)該再沿用以前的政策，應(yīng)該直接以發(fā)包方和施工單位的交易額為增值稅增稅額。

六、結(jié)束語

大勢所歸，營改增是無法抵檔的進程，我們在營改增的進程中我們應(yīng)該做到平緩度過，即不造成企業(yè)稅負的大幅度的上升和下降，也不能讓財政收入急劇下降。而我們能否做到中央所說的保證稅負不上升，我們就不能完全采用增值稅的增稅規(guī)則，必須針對建筑業(yè)得到制定專門的政策，對于不同的方面所采用的抵扣政策都不同。建筑業(yè)是一個龐大的行業(yè)，他的營改增注定是一條漫長的道路，我們需要全面協(xié)調(diào)才能讓這條路走得順暢。(作者單位：西華大學(xué))

[1]張丹丹.建筑施工企業(yè)“營改增”財務(wù)影響研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2014.

[2]萬科2011年至2013年年報.

[3]王梅.營改增對國有建筑企業(yè)的影響及對策研究[D].西南交通大學(xué),2015,03.

[4]黃莎莎.我國建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的探析[D].石家莊經(jīng)濟學(xué)院,2014,06.

[5]郭治財.建筑業(yè)的營改增題研究[D].山東財經(jīng)大學(xué),2014,03.

[6]楊威楊.對建筑業(yè)實營改增政策的思考[J].建筑經(jīng)濟:362.