摘要：隨著經(jīng)濟全球一體化的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益白熱化，而財務(wù)管理是企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟的重要環(huán)節(jié)，財務(wù)報表作為企業(yè)財務(wù)信息的載體，其準確與否將直接影響財務(wù)管理的效率和質(zhì)量。文章從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，提出將內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計有機結(jié)合，從而大大提高審計效率，降低審計成本，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)財務(wù)報表審計；問題探討

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

內(nèi)部控制是對企業(yè)內(nèi)部進行調(diào)整、規(guī)劃、評價、控制，來確保資產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果，有效達成經(jīng)營目標的重要手段。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、采購、投資等各個環(huán)節(jié)，有效的內(nèi)部控制能更好地保證企業(yè)財務(wù)報表的真實性和可靠性，提高財務(wù)管理的水平，提高企業(yè)抵御市場風(fēng)險的能力，同時為確保外部審計的準確性提供依據(jù)。

一、內(nèi)部控制視角下進行企業(yè)財務(wù)報表審計的重要性

基于內(nèi)部控制的視角對企業(yè)進行財務(wù)報表審計，不僅具有重要的現(xiàn)實可行性，而且還有充分的必要性。1）可行性：內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都是審計的重要類型。內(nèi)部控制審計是財務(wù)報表設(shè)計的重要一環(huán)，財務(wù)報表審計是在對內(nèi)部控制風(fēng)險進行評估的基礎(chǔ)上，對公司會計報表是否公允反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出評價。2）必要性：內(nèi)部控制審計和企業(yè)財務(wù)報表審計在審計目標、審計方法和審計結(jié)果上存在著重合部分，因此，將二者結(jié)合起來可以有效的提高審計效率、降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。

（一）內(nèi)部控制視角下進行企業(yè)財務(wù)報表審計可以有效提高審計效率

財務(wù)報表審計是CPA根據(jù)審計準則和相關(guān)規(guī)定，對財務(wù)報表信息的準確性、真實性進行審查并提出審計意見，以增強財務(wù)報表的真實性和可靠性。在對財務(wù)報表進行審計的過程中，企業(yè)管理層要對報表所反映的會計事項進行認真核對和認定。CPA的審計意見是說服性而非結(jié)論性的，審計意見只能合理保證。而內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，確保會計信息的準確性和真實性，在企業(yè)內(nèi)部進行調(diào)整、評價、控制。對內(nèi)部控制進行審計是對企業(yè)內(nèi)部控制體系的運行情況進行審查的過程，管理層對公司內(nèi)部的運行十分熟悉和清楚，在進行內(nèi)部控制審計時更有針對性，審計更有效。因此，從內(nèi)部控制的角度進行財務(wù)報表審計，可以幫助管理者更好地把控企業(yè)的發(fā)展，提高審計效率，提升財務(wù)報表的真實性和可靠性。

（二）內(nèi)部控制視角下進行企業(yè)財務(wù)報表審計可以有效降低審計風(fēng)險

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計二者互為補充，相互支持。財務(wù)報表審計的結(jié)果可以幫助審計人員查找企業(yè)內(nèi)部控制中可能存在的問題和漏洞，而通過內(nèi)部控制審計可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)，依此確定財務(wù)報表審計的重點范圍，相應(yīng)調(diào)整相關(guān)審計程序，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（三）內(nèi)部控制視角下進行企業(yè)財務(wù)報表審計可以有效提高審計質(zhì)量

在進行財務(wù)報表審計時，審計人員通過執(zhí)行風(fēng)險評估審計程序，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進行評估，從而確定審計重點范圍和擬進一步實施的審計程序，為審計工作充分奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部控制又可通過在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯誤信息，進行控制測試，從而明確財務(wù)審計報告和內(nèi)部控制中存在的突出問題，最終快速、及時、有效地改變審計程序和方法，提高審計質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制視角下進行企業(yè)財務(wù)報表審計的有效途徑

財務(wù)報表審計是根據(jù)審計準則和相關(guān)規(guī)定，按照確定的審計計劃和審計程序，對會計信息進行評價，而內(nèi)部控制更側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的控制和評估。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的緊密配合可以提高審計效率，降低審計成本，相輔相成，提高審計質(zhì)量，保證會計信息的真實可靠。

（一）充分了解企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境

將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相結(jié)合，對企業(yè)財務(wù)信息進行有效審計的前提是全面了解企業(yè)的審計環(huán)境。將內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類企業(yè)應(yīng)用指引分類，作為注冊會計師進行審計的有效參照標準.CPA可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，這些數(shù)據(jù)和情況在財務(wù)報表審計中將被有效使用，來反映企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險控制情況。此外，雖然內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計諸多重合之處，但在實際操作中缺乏具體的指導(dǎo)規(guī)范和操作時間，要更好的從內(nèi)部控制的角度來進行企業(yè)財務(wù)報表審計工作，就必須制定與企業(yè)經(jīng)營狀況相符合的審計計劃和審計程序，為審計工作提供指導(dǎo)。

（二）進行內(nèi)部控制有效性測試

在進行內(nèi)部控制時，一是要通過對重點賬戶、報表項目等進行測試，評估確定企業(yè)是否存在風(fēng)險系數(shù)較高的問題領(lǐng)域，通過風(fēng)險評估來查找和確定財務(wù)報表存在的缺陷風(fēng)險。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制不可缺少的審計環(huán)節(jié)。二是進行控制測試。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕筘攧?wù)報表審計都要進行內(nèi)部控制測試。當企業(yè)可能存在重大缺陷風(fēng)險或?qū)徲嬜C據(jù)不充足時，就應(yīng)對企業(yè)進行內(nèi)部控制測試?？刂茰y試必須要獲取內(nèi)部控制有效的審計證據(jù)，審計人員對風(fēng)險評估結(jié)果進行認定，對企業(yè)進行控制測試是確保財務(wù)報表有效性的重要手段。

（三）適時調(diào)整審計中實質(zhì)性程序

在財務(wù)報表審計中實質(zhì)性程序主要分為實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試。實質(zhì)性分析程序是通過對會計報表中的數(shù)據(jù)關(guān)系進行分析和研究，來判斷和評價其真實性和準確性。實質(zhì)性分析結(jié)果準確的前提是會計數(shù)據(jù)的準確、真實，而數(shù)據(jù)準確與否又依賴于內(nèi)部控制的有效性程度。在進行財務(wù)報表審計時，要具體問題具體分析，如果審計程序和計劃中內(nèi)部控制涉及財務(wù)報表可能存在問題或缺陷，可采用細節(jié)測試分析程序。而當審計證據(jù)充分證明存部控制存在重大缺陷時，應(yīng)采用實質(zhì)性分析程序。在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進行財務(wù)報表審計，能提高審計效率，確保審計質(zhì)量

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計是既有區(qū)別有相互聯(lián)系的。進行企業(yè)財務(wù)報表審計時，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，可以有效提高審計效率和效果，降低審計成本，不斷提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

參考文獻：

[1]仇飛.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合研究[J].商品與質(zhì)量.2016（3）：347.

[2]鄭寬晨.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)2015（3）：208-209.

作者簡介：劉勤虎（1973-），男，陜西寶雞人，希格瑪會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）寶雞分所，會計師，大學(xué)?？茖W(xué)歷，研究方向：財務(wù)管理。