孟志新

摘 要：隨著國內(nèi)外一些知名企業(yè)相繼出現(xiàn)震驚世界的財務(wù)丑聞后，企業(yè)開始投入大量的資源改造和完善內(nèi)部控制的設(shè)計、流程再造、跟蹤和監(jiān)督、檢查與執(zhí)行。此時，基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制應(yīng)運而生，成為了企業(yè)管理方面一個新的研究課題。結(jié)合自身的管理經(jīng)驗，闡述了基于風(fēng)險管理內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義，重點從內(nèi)控制度體系的設(shè)計層面論述了如何將風(fēng)險管理融入到內(nèi)控制度，希望能夠給一些企業(yè)管理者一定的啟發(fā)和幫助。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度；設(shè)計層面

中圖分類號：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.19.063

自英國巴林銀行、美國安然公司和世通公司等國際知名企業(yè)相繼爆出震驚世界的財務(wù)丑聞后，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理成為國內(nèi)外普遍關(guān)注的一個焦點問題。國內(nèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在這一趨勢下，相繼出臺了有關(guān)要求，2006年國資委頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，2008年財政部等相關(guān)部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這些規(guī)范和指引的出臺，從監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角度對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求，也明確了以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建設(shè)的思路和方向。

因此，建立基于全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系成為了企業(yè)管理方面一個新的研究課題，被一些企業(yè)管理者探討和研究。本文就如何將風(fēng)險管理融入到內(nèi)控制度體系的設(shè)計層面提出一些見解和認(rèn)識。

1 實施內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實意義

內(nèi)部控制體系是企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，其實質(zhì)就是要防范在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各種風(fēng)險的發(fā)生，最終保障企業(yè)經(jīng)營活動的正常運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)企業(yè)健康、平穩(wěn)運營和持續(xù)性發(fā)展。所以，實施基于風(fēng)險管理的內(nèi)控控制體系可以將風(fēng)險逐步由“事后處理”向“事前防范、事中控制”方向過渡，更好地將風(fēng)險控制在前端，防止風(fēng)險的發(fā)生，保障企業(yè)健康發(fā)展，最終確保經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

同時，通過找準(zhǔn)關(guān)鍵風(fēng)險點，有針對性地實施內(nèi)部控制，可以更好地做到有的放矢，做好重點和關(guān)鍵風(fēng)險的防控，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，以達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

另外，將風(fēng)險點嵌入到內(nèi)部控制，可以對風(fēng)險控制點一目了然，有利于加強(qiáng)和實施對風(fēng)險過程中的控制，也有利于內(nèi)部控制的檢查、評價和監(jiān)督。

2 將風(fēng)險管理理念融入到內(nèi)控制度體系

筆者認(rèn)為，將風(fēng)險管理的管理理念融入到內(nèi)控制度體系設(shè)計層面可以從以下幾個主要方面考慮。

2.1 結(jié)合風(fēng)險完善內(nèi)控制度

結(jié)合國內(nèi)出現(xiàn)風(fēng)險事件的實例來看，許多企業(yè)內(nèi)控制度體系在完備性、嚴(yán)謹(jǐn)性和縝密行等方面還存在一些紕漏。會計信息失真、國有資產(chǎn)流失以及一些知名企業(yè)的倒閉，無不與內(nèi)控制度有著密切的關(guān)系。所以，基于全面風(fēng)險管理的內(nèi)控制度體系建設(shè)，必須注意到內(nèi)控制度體系只是為了達(dá)到特定目標(biāo)提供合理保證而并非完全保證的體系。因此，制訂完善的內(nèi)部控制體系，無論從成本效益原則來講，還是從體系本身特有的剛性來講，都是難以實現(xiàn)的。構(gòu)建內(nèi)控制度體系最終的目的其實就是要控制風(fēng)險，避免企業(yè)遭受損失，因此在構(gòu)建內(nèi)控制度的過程中，應(yīng)該以風(fēng)險管理理念為導(dǎo)向。

圖1為以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控制度體系建設(shè)及管理流程。如圖1所示，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)控制度體系建設(shè)，首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略、近期經(jīng)營目標(biāo)，制訂風(fēng)險管理計劃，開展風(fēng)險點的識別和評估工作。然后對風(fēng)險進(jìn)行分類處理，對于低可控的風(fēng)險，可以通過建立重大風(fēng)險解決方案來對風(fēng)險進(jìn)行防范、跟蹤和應(yīng)對，而對于高可控的風(fēng)險，則需系統(tǒng)審視和梳理現(xiàn)有制度，明確制度需補充、修改和完善的地方，再有針對性地進(jìn)行制度完善。過程中，通過不斷梳理與完善流程，不斷落實控制目標(biāo)，同時，通過實施風(fēng)險管理流程的報告機(jī)制進(jìn)行跟蹤，通過檢查和評價機(jī)制提升風(fēng)險管理水平。另外，通過規(guī)范制度文件來規(guī)范相應(yīng)管理行為，并使風(fēng)險得以控制，最終實現(xiàn)企業(yè)的終極戰(zhàn)略目標(biāo)。

另外，內(nèi)控制度體系的制訂要針對特定企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模大小、企業(yè)文化、管理者要素等因素而分別研究，以減少內(nèi)控制度體系框架落到企業(yè)時呈現(xiàn)的諸多不適應(yīng)癥狀。

2.2 在內(nèi)控制度中設(shè)置風(fēng)險章節(jié)

通過制度反映風(fēng)險點及帶來的影響，一方面便于在制度執(zhí)行時及時關(guān)注風(fēng)險，另一方面便于管理者對風(fēng)險進(jìn)行控制和監(jiān)督。對此，可以在制度文件中設(shè)置專門的風(fēng)險章節(jié)，分析相關(guān)業(yè)務(wù)可能涉及的風(fēng)險以及風(fēng)險可能帶來的影響。這一章節(jié)主要描述制訂本制度主要為了控制和防范哪些風(fēng)險，寫風(fēng)險發(fā)生可能造成的不利影響。編寫時，每一條風(fēng)險點都包含2個方面的內(nèi)容：①行為，即在管理上有什么動作；②可能產(chǎn)生的影響，即由于前面的動作，帶來哪些不利影響。

2.3 針對關(guān)鍵風(fēng)險點制訂應(yīng)對措施

通過內(nèi)控制度的各種規(guī)范和要求來約束企業(yè)運行和管理行為本身就是對風(fēng)險的一種風(fēng)險和防范，所以在內(nèi)控制度中，要特別針對關(guān)鍵風(fēng)險點明確職責(zé)和權(quán)限劃分、明確工作程序和流程，細(xì)化和深化對管理要求的設(shè)置和描述，以此加強(qiáng)對關(guān)鍵風(fēng)險點的控制。針對分析出的風(fēng)險，在內(nèi)控制度文件的“管理要求”章節(jié)中，詳細(xì)描述為防范風(fēng)險而采取的管理措施、控制流

程，將風(fēng)險應(yīng)對措施納入內(nèi)控制度體系，以達(dá)到預(yù)防風(fēng)險的目的。在這里還要特別提醒注意，相關(guān)管理程序、權(quán)限以及管理要求的設(shè)置一定要明確、具體，符合實際且具備可操作性。

2.4 內(nèi)控制度中嵌入流程圖

通過在內(nèi)控制度中嵌入Visio流程圖并附內(nèi)控活動列表的方式，可以更加直接地體現(xiàn)業(yè)務(wù)主要風(fēng)險控制點。比如通過流程圖上控制點的標(biāo)注，使執(zhí)行者更加清楚地看到需要控制的關(guān)鍵風(fēng)險點和一般風(fēng)險點；通過內(nèi)控活動列表對控制點的描述，可以讓管理者對相關(guān)業(yè)務(wù)所涉及的風(fēng)險更加容易掌握和控制。

2.5 建立考核獎懲等問責(zé)機(jī)制

在制度體系明確了責(zé)任單位和責(zé)任人的基礎(chǔ)上，必須建立嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制。問責(zé)機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度得以貫徹執(zhí)行的根本保證。如果沒有嚴(yán)格的問責(zé)制度，就會使各項合理的管理要求和規(guī)章制度形同虛設(shè)。問責(zé)制度最好和獎懲制度配合執(zhí)行，懲罰制度既是治理不規(guī)范行為、弄虛作假的直接手段，也是打擊歪風(fēng)邪氣的有力武器。問責(zé)制度有利于提高內(nèi)控制度的權(quán)威性，確保風(fēng)險控制制度得到有效執(zhí)行。

2.6 設(shè)置交叉審核環(huán)節(jié)

很多管理業(yè)務(wù)涉及多個部門的協(xié)調(diào)配合，也有一些業(yè)務(wù)涉及到職責(zé)重復(fù)和交叉，所以為了協(xié)調(diào)各職能部門工作，制度文件出臺前的交叉審核和體系審核十分必要，這也是為了避免了產(chǎn)生涉及同類業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定存在銜接不暢、存在歧義等問題。為了增強(qiáng)交叉審核的效率，在交叉審核時可就制度中設(shè)計職責(zé)、流程、權(quán)限等相關(guān)的責(zé)任部門進(jìn)行審核即可，對于單純執(zhí)行的制度文件，無需交叉審核。

2.7 實施流程和權(quán)限的梳理和優(yōu)簡化

風(fēng)險管理的目的是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。如果過分強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管控，可能會失去發(fā)展機(jī)遇，使效益和效率下降。只有在敢為、善為的同時，積極采取穩(wěn)健的風(fēng)險防控措施，才能實現(xiàn)企業(yè)效益和效率的最大和最優(yōu)。所以在內(nèi)控制度體系建設(shè)中，應(yīng)盡可能優(yōu)化流程和權(quán)限，合理減少冗余控制環(huán)節(jié)，降低管理成本，從而實現(xiàn)風(fēng)險控制與效益、效率的最佳平衡。

以上是筆者認(rèn)為能夠?qū)L(fēng)險管理理念融入到制度設(shè)計層面比較容易切入的一些方法。此外，還需要制度編制者自身能夠?qū)陲L(fēng)險管理的內(nèi)控制度體系建設(shè)有一定的認(rèn)知，才能更好地做好內(nèi)控制度體系建設(shè)，規(guī)范公司生產(chǎn)、運營能各方面管理，最終達(dá)到防范風(fēng)險的目的。

參考文獻(xiàn)

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[2]王曉玲.基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制建設(shè)[M].北京：電子工業(yè)出版社，2010.

〔編輯：劉曉芳〕