楊盈

摘 要：“營改增”是我國“十二五”期間稅制改革的重要任務(wù)，“營改增”指的是將之前應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)稅改為增值稅。地鐵施工企業(yè)作為交通運(yùn)輸業(yè)的一部分，也受到了“營改增”政策的影響。因此，地鐵施工企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)“營改增”政策帶來的影響，抓住發(fā)展機(jī)遇，未雨綢繆，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以促進(jìn)“營改增”背景下地鐵施工企業(yè)自身的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；地鐵施工企業(yè)；企業(yè)稅負(fù)；企業(yè)財(cái)務(wù)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2016.19.028

2012-01-01，以上海作為首個(gè)“營改增”試點(diǎn)地區(qū)拉開了“營改增”改革的序幕；2012-08-01，“營改增”試點(diǎn)市由上海擴(kuò)大為北京等10個(gè)省市；2013-08，“營改增”試點(diǎn)逐漸覆蓋全國，交通運(yùn)輸業(yè)在本次“營改增”范圍內(nèi)?！盃I改增”是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型以后我國貨物和勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。然而，“營改增”為地鐵施工企業(yè)帶來的影響不僅有正面的，也有負(fù)面的。因此，地鐵施工企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營改增”政策，提前制訂應(yīng)對(duì)措施。

1 “營改增”及其意義

“營改增”作為一項(xiàng)我國稅收體制改革的重大舉措，將之前應(yīng)稅項(xiàng)目繳納的營業(yè)稅改為增值稅（根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅），“營改增”有效降低了重復(fù)納稅。此次“營改增”改革涉及交通運(yùn)輸業(yè)。

“營改增”通過增值稅代替營業(yè)稅的改革，實(shí)現(xiàn)了國家結(jié)構(gòu)性減稅，通過大力推動(dòng)服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極作用，主要體現(xiàn)在以下幾方面：①“營改增”政策有利于財(cái)稅體制的建立健全和科學(xué)發(fā)展，避免重復(fù)征稅；②“營改增”政策有利于社會(huì)分工合理化，促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)的融合；③“營改增”政策有利于減輕企業(yè)的稅收壓力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；④“營改增”政策有利于優(yōu)化我國的投資、出口和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2 “營改增”政策對(duì)地鐵施工企業(yè)的影響

2.1 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的積極影響

地鐵施工企業(yè)的經(jīng)營成本主要包括人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和租賃費(fèi)。“營改增”政策中地鐵施工企業(yè)的增值稅率為11%，從一般納稅人處取得的材料可按照17%的進(jìn)項(xiàng)稅稅率抵扣，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃的機(jī)械租賃費(fèi)也可按17%的稅率抵扣。至于地鐵施工企業(yè)的間接費(fèi)用，只要是能夠取得增值稅發(fā)票，無論是否為成本支出，都應(yīng)予以抵扣。這將大大減輕地鐵施工企業(yè)的稅負(fù)。

2.2 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的積極影響

忽略城建稅和印花稅等小稅種，只考慮營業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）或增值稅（價(jià)外稅），“營改增”政策對(duì)收入的影響主要是通過從收入中將銷項(xiàng)稅分離出來，利潤表中的含稅收入變?yōu)椴缓愂杖耄杖肟傤~有所減少。“營改增”改革后，雖然營業(yè)收入額下降了，但利潤總額和凈利潤都有所增加?？偠灾?，“營改增”政策對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額較多的企業(yè)是有利的。

2.3 對(duì)企業(yè)稅負(fù)和財(cái)務(wù)的負(fù)面影響

地鐵施工企業(yè)施工所用的沙石等二、三類材料的采購渠道一般為個(gè)體或私營小企業(yè)，無法獲得可用于抵扣的增值稅發(fā)票，或僅能獲得稅務(wù)局代開的用于抵扣3%進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)國家的增值稅政策的相關(guān)規(guī)定，地鐵施工企業(yè)從砂石供應(yīng)企業(yè)購進(jìn)的原料，只能按6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，施工過程中原材料的丟失、毀損還會(huì)減少抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，增值稅可能高于實(shí)際營業(yè)稅，導(dǎo)致地鐵施工企業(yè)利潤總額降低。

2.4 對(duì)企業(yè)經(jīng)營模式的影響

地鐵施工企業(yè)一般采用勞務(wù)分包的經(jīng)營模式。在“營改增”改革之前，分包單位一般將自帶的機(jī)械設(shè)備的成本納入勞務(wù)成本。“營改增”政策實(shí)施后，只有購置或租賃機(jī)械設(shè)備才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，勞務(wù)成本不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這對(duì)地鐵施工企業(yè)的分包經(jīng)營模式產(chǎn)生較大的影響。稅改后，還改變了對(duì)內(nèi)分包的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳的模式，增值稅僅能用分包單位開具的增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證由總包單位抵扣。

3 地鐵施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的措施

“營改增”改革后，納稅方式由先前根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額按一定比例征收營業(yè)稅，改變?yōu)榘凑债a(chǎn)品或服務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）流轉(zhuǎn)過程中的增值部分征收增值稅?！盃I改增”這項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策加快我國財(cái)稅體制改革，通過營業(yè)稅改增值稅，能夠有效減少重復(fù)納稅，降低地鐵施工企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)營成本。

3.1 關(guān)注政策，抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)

“營改增”改革將對(duì)地鐵施工企業(yè)的經(jīng)營模式、組織架構(gòu)、核算模式等各個(gè)方面都產(chǎn)生影響。因而，地鐵施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解“營改增”相關(guān)政策的動(dòng)態(tài)，思考新政策可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成的影響。長周期的地鐵工程項(xiàng)目應(yīng)該未雨綢繆，考慮到大批量的庫存原料交納增值稅的局面是否會(huì)發(fā)生無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加企業(yè)稅負(fù)的情況。因此，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注“營改增”政策，事先制訂解決方案，爭取在“營改增”改革的大浪潮中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

3.2 規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

鐵路施工企業(yè)應(yīng)借鑒“營改增”試點(diǎn)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，逐步規(guī)范和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。結(jié)合“營改增”可能對(duì)地鐵施工企業(yè)的造成的影響以及企業(yè)自身的實(shí)際狀況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營模式、管理模式、組織架構(gòu)、會(huì)計(jì)核算模式、總分包管理、投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同管理、物資設(shè)備管理、計(jì)價(jià)的方式等方面進(jìn)行進(jìn)一步完善，使企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化。分析企業(yè)在“營改增”中可能面臨的稅負(fù)加重等各種風(fēng)險(xiǎn)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防患于未然。

3.3 鼓勵(lì)企業(yè)全員全面參與“營改增”

自“營改增”實(shí)施以來，除了試點(diǎn)地區(qū)的增加，“營改增”的行業(yè)范圍也逐漸擴(kuò)大，目前已包括交通運(yùn)輸業(yè)。“營改增”著眼于整個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條實(shí)行結(jié)構(gòu)性減負(fù)，減少了重復(fù)納稅?；诖耍罔F施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)，各個(gè)管理層級(jí)都應(yīng)加大“營改增”宣傳力度，通過采取積極的溝通和宣傳方式，推進(jìn)“營改增”在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營、施工環(huán)節(jié)全面實(shí)施；同時(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)全員參與“營改增”，有利于企業(yè)改革的規(guī)范化、全面化。

4 結(jié)束語

“營改增”是國家針對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈而推出的結(jié)構(gòu)性減稅政策，有利于促進(jìn)我國的財(cái)稅體制改革。但是，“營改增”政策對(duì)于地鐵施工企業(yè)而言，好壞摻雜，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。根據(jù)國家出臺(tái)的相關(guān)政策，加強(qiáng)自身的生產(chǎn)經(jīng)營管理，是地鐵施工企業(yè)減輕自身稅負(fù)壓力，提高利潤和競爭力的根本。

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〔編輯：劉曉芳〕