文/白恩澤

中小企業(yè)內部控制問題與對策研究

文/白恩澤

從目前的中國國情來看，中國的經濟發(fā)展離不開實體經濟，而其中中小企業(yè)是基礎?，F(xiàn)代企業(yè)內部管理的實踐活動證明中小企業(yè)要想在競爭激烈、壓力巨大的經濟浪潮中生存十分困難，想要獲得可持續(xù)發(fā)展必須要加強內部控制。中小企業(yè)由于其局限性，內部控制的內部環(huán)境、風險管理、控制活動與監(jiān)督機制等方面存在諸多問題。中小企業(yè)對這些問題作出針對性的改進，將有利于自身長遠發(fā)展與壯大。

中小企業(yè)；內部控制；問題；對策

一、中小企業(yè)加強內部控制的意義

（一）內部控制有利于提高中小企業(yè)管理水平

良好的內部控制可以協(xié)調與控制生產、市場、財務、后勤等各個部門協(xié)作運行，并且保證企業(yè)的制度規(guī)定與經營決策順暢實行，加大管理效率，提高管理水平?，F(xiàn)代市場經濟的環(huán)境下，市場、資本、技術、管理水平、人才等都成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。這些因素之間相互影響，管理水平的高低又反作用于其他要素，從而影響企業(yè)發(fā)展。因為中小企業(yè)同規(guī)模較大的企業(yè)相比在市場、資本、人力資源等其他方面都存在先天性弱勢，想要在競爭激烈的環(huán)境下不被淘汰，不得不加強內部控制以提高管理水平。

（二）內部控制有利于保障中小企業(yè)會計信息真實性

市場經濟中，會計信息的真實性非常重要。會計信息直接影響到投資方決策、企業(yè)高管決策、國家經濟調控、信貸事項債權人決策等重要活動，同時關系到企業(yè)資產安全，成為企業(yè)相關利益者的注重點，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展不可或缺的。然而實踐證明，企業(yè)會計信息的真實可靠性不容樂觀，會計造假事件頻頻發(fā)生。并且中小企業(yè)在各種因素影響下，會計基礎工作規(guī)范、會計人員力量存在不足，會計信息真實性問題可能更為嚴重。常規(guī)的內部控制包括會計控制，它通過對各項經濟業(yè)務記錄、采集、歸納、編報等措施來實施控制。這些措施的有效性直接關聯(lián)到會計信息的真實性。

（三）內部控制有利于中小企業(yè)風險防范

由于市場經濟下企業(yè)面臨的競爭日益激烈，且近年來全球經濟增長放緩，中小企業(yè)的壓力更為突出，面臨的風險也急劇增加。中小企業(yè)想要在夾縫中生存，必須對所面臨的風險進行有效的防范。內部控制理論和風險管理理論的發(fā)展證明，內部控制與風險管理二者是相互交叉、相輔相成的。內部控制活動可以健全企業(yè)風險管理系統(tǒng)，對企業(yè)風險進行識別、分析、評估等工作，強化企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的風險防范。

二、中小企業(yè)內部控制面臨的問題

（一）中小企業(yè)缺乏良好的內部環(huán)境

內部環(huán)境作為內部控制要素之一，是其他內部控制組成要素的基礎，也是所有控制方式存在的基礎。治理結構與機構設置方面，中小企業(yè)多來源于私營、個體經濟，并且仍然采用傳統(tǒng)家族式管理模式。這類企業(yè)中投資者和管理者沒有實際區(qū)分，公司董事會的職能得不到有效實施，監(jiān)事會或有或無，治理結構及機構設置不合理。人力資源方面，中小企業(yè)人力資源引進與退出制度不合理，激勵懲罰機制不完善，給內部控制有效實施帶來了困難。企業(yè)文化方面，由于許多中小企業(yè)缺乏良好的經營管理理念，從管理層到員工還保留著計劃經濟或者家族企業(yè)的習慣，盲目追求服從管理而忽視相互協(xié)助、制衡的現(xiàn)代企業(yè)文化理念，影響內部控制的實施。

（二）中小企業(yè)缺乏有效的風險管理

許多中小企業(yè)的經營管理者往往從創(chuàng)業(yè)做起，憑借在多年的實踐中獲得的經驗來實施管理活動，只注重短期利益。只有進行系統(tǒng)有效的目標設定，考慮自身接受風險的可承受度，對可能的風險進行有效識別，對識別的風險進行精確分析，才能對風險進行合理規(guī)避、分擔。這些風險管理措施的缺失使中小企業(yè)在面對風險時不能有效應對，極易陷入危機，甚至直接導致企業(yè)破產。

（三）中小企業(yè)缺乏規(guī)范的控制活動

控制活動是指有助于確保管理層的管理指令得以執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于企業(yè)內部控制的全過程涉及企業(yè)所有級層。在中小企業(yè)中，由于人員、資金以及管理意識的缺乏，規(guī)范的控制活動難以有效實施。尤其是在會計控制方面，如會計機構和人員設置不規(guī)范，企業(yè)記賬混亂、手續(xù)不全、財產不清等問題使中小企業(yè)會計工作的秩序十分混亂。在規(guī)模稍大的企業(yè)中即使存在合理完善的會計制度，由于企業(yè)管理層的授意或錯誤決策以及會計人員的素質低下，財務制度也未必能得到有效貫徹。

（四）中小企業(yè)缺乏持續(xù)的監(jiān)督機制

健全的內部控制需要持續(xù)的內部監(jiān)督來保障。中小企業(yè)由于認識的局限性，在內部監(jiān)督上有效性不足或不被執(zhí)行。許多中小企業(yè)未設置內部審計部門，即使設置了內部審計部門也得不到重視，缺乏獨立性與支持度，不能發(fā)揮其有效的監(jiān)督職能。另外中小企業(yè)內部審計人員業(yè)務素質低，難以滿足內部審計工作的復雜要求，導致企業(yè)內部監(jiān)督流于形式。

三、加強中小企業(yè)內部控制的對策

（一）改善公司治理結構

中小企業(yè)在發(fā)展過程中，應該根據(jù)自身管理經營特點、理念、規(guī)模、人力資源力量等多方面條件綜合分析，科學合理設置股東會、董事會、監(jiān)事會及各個經營管理層的治理機構。首先必須強化董事會在公司治理結構中的主導地位，發(fā)揮董事會的核心作用。其次要實行獨立董事制度，發(fā)揮獨立董事相對外部化的制約監(jiān)督與決策建議作用，以維護全體股東的利益。同時還要發(fā)揮監(jiān)事會的作用，對公司董事會和管理層的決策制定、職責履行以及法律法規(guī)的遵守情況進行監(jiān)察。另外，要弱化家族管理在中小企業(yè)中的地位，不再以家族成員擔任企業(yè)的關鍵崗位，采取現(xiàn)代企業(yè)管理崗位競聘上崗制度。

（二）強化各項控制活動

規(guī)范的控制活動貫穿于企業(yè)管理的各個層面和各個部門，旨在結合風險評估的結果，運用相應的控制措施，對各項業(yè)務和事項進行有效控制。

首先最重要的是會計控制。中小企業(yè)應該嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則與規(guī)章制度，加強會計基礎工作，認真執(zhí)行會計憑證、會計賬簿、會計報表的處理流程，促使各個部門與會計部門建立協(xié)調與制衡關系，保障會計信息的真實性與質量性。

其次要做好財產保護控制。中小企業(yè)應按照要求建立財產日常保管制度和日常清查制度，通過資產記錄、資產保管、資產盤點、賬實核對等一系列措施，保障企業(yè)財產物資的安全。

另外，中小企業(yè)應該做好內部牽制控制。合理規(guī)定企業(yè)各個崗位的職責分工，對各項事務做好授權審批程序與預算控制程序，定期對各個崗位進行輪換，進而防止舞弊事件的發(fā)生。

（三）注重風險控制工作

中小企業(yè)應該將風險控制當作企業(yè)管理的重要部分，培養(yǎng)企業(yè)管理層風險意識，在企業(yè)的日常經營管理活動中實施運用。企業(yè)應當在財務部門或者審計部門中劃分專門人員從事風險控制工作，通過監(jiān)控、識別、計量風險，對風險進行分析，從而應對風險。風險控制工作內容不應只包括財務風險，更應當包括企業(yè)各項業(yè)務、各個部門的風險，逐步建立起全面的企業(yè)風險防控體系。另外中小企業(yè)由于自身條件不足，在必要的時候可以借助外部風險評估機構對企業(yè)的風險控制進行意見咨詢，來彌補中小企業(yè)在應對風險時存在的欠缺。

（四）加強審計監(jiān)督

企業(yè)內部控制的建立與實施是否符合實際情況、科學合理，離不開審計對其實施監(jiān)督檢查。審計能夠評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷，進一步完善內部控制制度。審計監(jiān)督應該考慮到企業(yè)內部審計和外部審計兩個方面。

內部審計方面，中小企業(yè)應該盡量設置保持獨立性的內部審計部門，對企業(yè)董事會或者監(jiān)事會負責。企業(yè)的內部審計部門在審計過程中不光要檢查企業(yè)財務收支、資產管理狀況，還要評價單位內部控制制度的有效性與各個部門及人員的工作效率，向企業(yè)最高管理層作匯報與建議。

外部審計方面，中小企業(yè)由于人力資源與資金的缺乏，內部審計的力量可能不足，需要從外界社會審計機構咨詢以獲取意見與建議。社會審計機構在審計的專業(yè)性與效率性上與中小企業(yè)內部審計相比，往往處于領先地位。社會審計對被審計單位的內部控制執(zhí)行審查、分析、評價，對內部控制的有效性作出合理評價。

［1］池國華，樊子君.內部控制學［M］.北京：北京大學出版社，2013.

［2］聶利萍，李雪靜.淺談企業(yè)內部控制［J］.內蒙古科技與經濟，2009（14）：30.

［3］王慶華.內部會計控制的六大缺陷［J］.時代經貿，2011（18）：208-209.

［4］馬川穎.建筑施工企業(yè)財務內部控制中存在的問題及對策［J］.商業(yè)經濟，2014（5）：33-34.

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學 會計學院）

上接（第227頁）

方面的控制活動尤為重要。新環(huán)保法的實施表明我國各省市自治區(qū)已經加大了對環(huán)保的資金投入和政策扶持力度，由此也帶來了各環(huán)保企業(yè)投資規(guī)模的增加，因此，環(huán)保企業(yè)必須加大對投資環(huán)節(jié)的控制活動，如：項目的前期可研報告、環(huán)評報告批復、發(fā)改委批復、社會穩(wěn)定評估報告、上級主管部門的投資批復、當?shù)卣腿罕姷闹С值惹爸脳l件必須具備，再如：后期依法取得四證（國有土地使用證、建筑用地規(guī)劃許可證、工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證）及上級主管部門的投資概算批復和政府對項目的支持的書面文件是取得項目資金的關鍵，也有利于資金管理及控制。

（四）改進內部監(jiān)督機制

隨著環(huán)保企業(yè)在市場經濟環(huán)境中競爭的不斷加劇，企業(yè)所面臨的環(huán)境日益復雜化，隨著環(huán)保企業(yè)發(fā)展方向、員工人數(shù)與素質、生產技術與流程等方面的變化，環(huán)保企業(yè)內部控制有效性必然受到影響，這就需要環(huán)保企業(yè)管理層實施必要的監(jiān)督與檢查來保證內部控制的有效性運行。例如：設立專門的內部監(jiān)督機構并保證環(huán)保企業(yè)內部監(jiān)督機構的獨立性、權威性等。

（五）加強企業(yè)內部控制評價與審計

這就需要企業(yè)的董事會、企業(yè)內外部的權力機構定期對企業(yè)內部控制的有效性進行全面的評價，并將評價結果以報告的形式告知企業(yè)的董事會。企業(yè)還應當委托會計師事務所對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計，這是內部控制外部評價的重要形式之一。

總之，環(huán)保企業(yè)控制體系的構建是否完善不僅僅是環(huán)保系統(tǒng)自身的要求，更具有廣泛的社會影響，因此，各環(huán)保企業(yè)須根據(jù)自身的實際情況構建完善的內部控制體系，有助于提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力，為促進環(huán)保企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展、進入國際市場、參與國際競爭奠定基礎。

［1］張繼德，紀佃波，張永波.企業(yè)內部控制有效性影響因素的實證研究［J］.管理世界，2013（08）.

［2］古亞平.企業(yè)財務風險及內部控制措施探討［J］.經營管理者，2016（07）.

［3］吳建英.論會計信息化條件下的內部控制［J］.中外企業(yè)家，2016（06）.

（作者單位：中節(jié)能（福建）清潔技術發(fā)展有限公司）