葛海峰

摘 要：隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，很多中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)瓶頸，而且由于諸多因素的限制，并沒(méi)有設(shè)置健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。就此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的作用也沒(méi)有得到有效發(fā)揮。因此，可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包來(lái)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。本文基于對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包理論的探討，以及實(shí)證研究中就中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包的可行性進(jìn)行相關(guān)分析，并提出了一些措施，以此促進(jìn)中小企業(yè)健康快速的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)外包；內(nèi)部控制

一、研究背景

（一）研究現(xiàn)狀。目前，中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r還較為良好，但是也有一些已經(jīng)暴露出來(lái)的問(wèn)題。企業(yè)要求得發(fā)展，除了要擴(kuò)大銷售，提高收益外，還必須從內(nèi)部出發(fā)，發(fā)現(xiàn)并解決自身缺陷，降低現(xiàn)有成本，提高中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)“內(nèi)部審計(jì)外部化”的設(shè)想，將中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能獨(dú)立出去，由外部組織來(lái)實(shí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）研究意義。中小企業(yè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量之

一，通過(guò)做好內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)部控制，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)價(jià)值，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。給中小企業(yè)寫(xiě)明了為什么有必要施行內(nèi)部審計(jì)外包及如何做好內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施路徑，以給正在成長(zhǎng)中的中小企業(yè)一些指導(dǎo)和借鑒的意義。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的概念。內(nèi)部審計(jì)是一種客

觀、獨(dú)立的咨詢和確認(rèn)活動(dòng)，目的在于在增加組織的價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法、評(píng)判并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)外包的具體形式有四種：第一，補(bǔ)充。第二，審計(jì)管理咨詢。第三，全部外包。第四，合作內(nèi)審。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包理論基礎(chǔ)。（1）組織職能外包理論。在需要降低成本的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，組織機(jī)構(gòu)可以通過(guò)集中于核心業(yè)務(wù)，將那些非核心的業(yè)務(wù)承包給外部承包人，以此來(lái)更有效地管理生產(chǎn)并提高經(jīng)營(yíng)的靈活性。（2）交易成本理論。交易成本理論通過(guò)對(duì)公司和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)關(guān)系的說(shuō)明，告訴組織該如何選擇內(nèi)部審計(jì)職能的歸屬情況，究竟是在內(nèi)部設(shè)立，還是將其外包、從市場(chǎng)中尋找服務(wù)提供者。（3）委托代理理論。委托代理理論的主要觀點(diǎn)認(rèn)為：委托代理關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。而委托代理關(guān)系普遍存在于世界的各個(gè)領(lǐng)域，保證委托代理關(guān)系中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的有效途徑之一是外包。（4）核心能力理論。核心能力是將企業(yè)立于競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)地位的必要條件，是企業(yè)戰(zhàn)略的焦點(diǎn)所在。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中一直保持領(lǐng)先地位，就必須要擁有核心能力、產(chǎn)品以及超前的市場(chǎng)導(dǎo)向。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)：第一，審核的及時(shí)性。第二，工作的相對(duì)獨(dú)立性。第三，范圍的廣泛性。第四，程序的相對(duì)簡(jiǎn)化。

（二）從需求市場(chǎng)上看內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，解決企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)的一些缺陷。（1）降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本的需求。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。低效率高成本的項(xiàng)目外包出去，不僅優(yōu)化了資源配置，提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，更是減少了企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的支出。（2）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的需求。外部承包機(jī)構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)保證了內(nèi)部審計(jì)的品質(zhì)，所以從提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方面來(lái)考慮，中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)委托出去，也是必然趨向。（3）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的需求。內(nèi)部審計(jì)能得到成效的一個(gè)核心要點(diǎn)就是要保證其獨(dú)立性，獨(dú)立性不高，內(nèi)部審計(jì)的作用很難真正實(shí)現(xiàn)。而將內(nèi)部審計(jì)外包之后，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性將得到大幅度的提升。

（三）從供給市場(chǎng)分析內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。（1）外部審計(jì)人員具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所隊(duì)伍的壯大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師人員的增多以及越來(lái)越多的國(guó)際人才的加入，內(nèi)部審計(jì)外部化的提供商擁有一大批專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，同時(shí)經(jīng)驗(yàn)也豐富的人才。（2）內(nèi)部審計(jì)外包商自身發(fā)展的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，內(nèi)部審計(jì)外包是會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)展業(yè)務(wù)的內(nèi)在需求。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)狀分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。第一，有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)數(shù)量不多。第二，中小企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員素質(zhì)較低等問(wèn)題。第三，內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)中受重視程度不夠。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包情況和內(nèi)容分析?；诔闃诱{(diào)查分析，已有48%的企業(yè)開(kāi)始對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包，不考慮外包以及其他的還占43%，說(shuō)明，提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的比重還是有很大空間的。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包存在的問(wèn)題。在內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)較為完善的企業(yè)中，30%以上的中小企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外包策略。雖然是在向好的方向發(fā)展，但是，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)及其外包方面，依然存在著不少的問(wèn)題。

（1）企業(yè)管理層缺乏內(nèi)審?fù)獍芾砝砟?。中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)管理和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)考慮的比較少，缺乏相應(yīng)外包的理念。（2）內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)外包給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)也蘊(yùn)藏著許多潛在風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)如果缺乏有效的識(shí)別和控制機(jī)制，無(wú)形中就增加了企業(yè)外包決策失敗的可能性。（3）內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施范圍狹窄，管理水平低。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包的研究起步晚，研究范圍狹窄。在實(shí)踐中，對(duì)外包商進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中缺乏相應(yīng)的管理、監(jiān)督機(jī)制和基本的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。（4）企業(yè)缺乏系統(tǒng)的外包實(shí)施路徑。在被調(diào)查企業(yè)中，幾乎沒(méi)有企業(yè)完整的思考過(guò)，應(yīng)該如何去進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包才是最科學(xué)合理的，也并沒(méi)有考慮過(guò)整個(gè)外包過(guò)程，缺乏系統(tǒng)的實(shí)施路徑。

五、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施路徑及對(duì)策分析

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施路徑框架構(gòu)建如下。（1）內(nèi)部審計(jì)外包決策前。1）企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分析。確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。企業(yè)外部的政治、社會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和行業(yè)等環(huán)境是否適合實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包。2）內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)分析。做好外包前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，提前預(yù)測(cè)出可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，做好預(yù)防措施以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。（2）內(nèi)部審計(jì)外包決策過(guò)程中。1）外包形式和內(nèi)容選擇2）外包商的評(píng)價(jià)和選擇。（3）內(nèi)部審計(jì)外包決策后。1）簽訂外包合同。2）外包后續(xù)管理計(jì)劃制定。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施對(duì)策。（1）為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)師事務(wù)所。（2）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的管理理念。（3）選擇合適的外包形式。（4）建立和完善審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)控制體制

六、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論。中小企業(yè)內(nèi)審?fù)獍且话央p刃劍，即填補(bǔ)了中小型企業(yè)的人員空缺，又有利于中小型企業(yè)的快速發(fā)展、促進(jìn)快速的增值，但同時(shí)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很多成本相關(guān)的負(fù)擔(dān)與信譽(yù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建議。（1）強(qiáng)化管理層對(duì)于外包管理的理念，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力。（2）明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和構(gòu)建明細(xì)的外包實(shí)施路徑。（3）完善外包的監(jiān)管制度和建立健全的法律規(guī)范。

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