摘要：營(yíng)改增政策的實(shí)行，使交通運(yùn)輸企業(yè)納稅人身份發(fā)生改變，由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，交通運(yùn)輸企業(yè)適用新的稅收政策，會(huì)導(dǎo)致納稅人的賬務(wù)處理也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，為了讓交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員盡快適應(yīng)營(yíng)改增后的稅收新政，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)處理方法，本文著重介紹交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增前后所適用的稅收政策的對(duì)比以及賬務(wù)處理方法的對(duì)比。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅收政策；賬務(wù)處理

一、營(yíng)改增前后交通運(yùn)輸業(yè)納稅人適用的的稅收政策的對(duì)比

（一）營(yíng)改增后交通運(yùn)輸企業(yè)納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，而營(yíng)改增前納稅人身份只有一種。

（二）營(yíng)改增后交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)該收取的款項(xiàng)需要分解成兩部分，一部分是服務(wù)收入，另一部分是增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，增值稅是價(jià)外稅；交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人提供服務(wù)應(yīng)該收的款項(xiàng)也需要分解成兩個(gè)部分，一部分是服務(wù)收入，另一部分是增值稅應(yīng)納稅額，這跟營(yíng)改增之前是不一樣的。營(yíng)改增前運(yùn)輸企業(yè)收入不需要分解，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。

營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人購(gòu)入燃料、材料、輪胎、備品配件、低值易耗品等存貨以及運(yùn)輸設(shè)備、其他設(shè)備、房屋、接受外部的修理勞務(wù)、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、租入設(shè)備、房屋等所應(yīng)支付的款項(xiàng)，需要分解成兩個(gè)部分，一部分是存貨、固定資產(chǎn)以及修理勞務(wù)、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、租金等的成本，另一部分是可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這跟營(yíng)改增之前是不一樣的。營(yíng)改增之前不需要分解，也不能抵扣。

購(gòu)進(jìn)存貨、設(shè)備、接受外部的修理勞務(wù)、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)、租金支出時(shí)應(yīng)注意，必須要取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的增值稅額才可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以盡量與對(duì)方是增值稅一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行交易。這與營(yíng)改增之前是很不一樣的。營(yíng)改增之前不需要關(guān)注交易對(duì)方是何種納稅人身份。交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人購(gòu)入上述貨物和服務(wù)等所應(yīng)支付的款項(xiàng)，不需要分解，連同價(jià)款和增值稅額一并計(jì)入存貨和固定資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)成本，即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的概念，不需要關(guān)注交易對(duì)方是不是一般納稅人的身份，小規(guī)模納稅人處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)比一般納稅人簡(jiǎn)單多了。

（三）營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人增值稅率是11%，小規(guī)模納稅人不管提供什么服務(wù)，增值稅征收率都是3%，營(yíng)改增前交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅率是3%。

（四）如果有適用免稅政策的收入必須單獨(dú)設(shè)賬、分別核算，未分別核算的不得免稅。這與營(yíng)改增之前相同。

二、營(yíng)改增前后交通運(yùn)輸業(yè)納稅人賬務(wù)處理的對(duì)比

（一）一般納稅人取得收入及發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理對(duì)比

營(yíng)改增后，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓?zhuān)飨喾吹臅?huì)計(jì)分錄。

營(yíng)改增前，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照應(yīng)收取的全部款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓?zhuān)飨喾吹臅?huì)計(jì)分錄。

營(yíng)改增后，一般納稅人發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)等支出，所支付的款項(xiàng)由兩部分組成，一部分是貨物或勞務(wù)的成本，一部分是可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記原材料（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等），借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記銀行存款等科目。

營(yíng)改增前，交通運(yùn)輸業(yè)納稅人發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)等支出，按所支付的全部款項(xiàng)，借記原材料（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等）科目，貸記銀行存款等科目。

（二）小規(guī)模稅人取得收入及發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理

營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓?zhuān)飨喾吹臅?huì)計(jì)分錄。

營(yíng)改增前，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)納稅人身份只有一種，沒(méi)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，因此，小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增之前發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)等支出，其賬務(wù)處理跟一般納稅人的賬務(wù)處理相同。

三、營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)納稅人財(cái)稅處理應(yīng)注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)

（一）一般納稅人

營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額不通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶核算，營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅要通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶核算。

交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)等支出，所支付的款項(xiàng)由兩部分組成，一部分是貨物或勞務(wù)的成本，一部分是可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但是要注意必須取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的增值稅額才可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，營(yíng)改增后購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)時(shí)要關(guān)注對(duì)方能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而營(yíng)改增前交通運(yùn)輸業(yè)納稅人發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)等支出，所支付的款項(xiàng)全部構(gòu)成貨物或服務(wù)的成本，不能抵扣。

（二）小規(guī)模納稅人

營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人提供服務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納增值稅額也不通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶核算，而營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅要通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶核算。這與營(yíng)業(yè)稅是不同的。

交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人營(yíng)改增前后購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)所支付的款項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入貨物或服務(wù)成本，在這一點(diǎn)上營(yíng)改增前后是一致的。

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