趙加鋒
摘 要 產(chǎn)值利潤率與貢獻率之間不成正比,工程責任落實不到位,豆腐渣工程、偷工減料現(xiàn)象頻發(fā)。建筑行業(yè)實行"營改增"稅制的目的在于合理減稅,促進建筑業(yè)行業(yè)技術、設備以及資產(chǎn)更新改造,激發(fā)建筑行業(yè)發(fā)展?jié)摿Α1疚膶ㄖ髽I(yè)"營改增"稅制實施以后產(chǎn)生的影響進行分析,并在此基礎上就如何進行有效的控制,談一下個人的觀點和認識,僅供參考。
關鍵詞 建筑企業(yè) 營改增 影響 對策
營改增稅制實施以后,對建筑行業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響非常的大,不僅影響稅負,而且對資金管理、工程管理以及會計核算等產(chǎn)生較大的影響。在新稅制實施過程中,建筑企業(yè)應當采取有效的措施進行積極適應和應對,只有這樣才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
一、營改增稅制實施以后對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響
(一)影響建筑企業(yè)稅負
以某建筑企業(yè)2015年施工模塊收入、成本信息數(shù)據(jù)為基礎進行測算為例,若按11%進行計算,企業(yè)應當繳納的增值稅額4062.41萬元,其中可抵扣進項稅額為2098.63萬元,建筑企業(yè)應當繳納的增值稅為1963.78萬元,不考慮附加稅種,則繳納增值稅在原營業(yè)稅經(jīng)營收入中的占比4.79%。通過對比分析當前的建筑企業(yè)實繳營業(yè)稅,則需交稅1229.80萬元,建筑企業(yè)流轉過程中的稅負增加59.68%。由此可見,按照11%的稅率進行稅改,可以有效提高建筑施工企業(yè)稅負。營改增稅制實施以后,對建筑企業(yè)不僅會產(chǎn)生稅負影響,而且絕大多數(shù)的建筑企業(yè)會因稅負的增加而負擔增大。
(二)影響建筑企業(yè)工程管理
第一,對投標工作產(chǎn)生的影響。作為價外稅,增值稅不包含在工程造價之中,建筑施工企業(yè)在投標文件編制過程中,不可按照現(xiàn)成定額、工程量清單報價,將其換算成不含增值稅的工程量,然后再逐項與增值稅率相乘,最后計算金額則為含增值稅投標報價。
第二,對建筑企業(yè)物資采購產(chǎn)生的影響。在此過程中,會對供應商的規(guī)模進行審查,比如甲方供應材料是建筑企業(yè)適應新稅制的常見方式;采購零星的輔助材料時,如何獲取增值稅專用發(fā)票。
第三,對成本歸集產(chǎn)生的影響。企業(yè)成本歸集能否與所得稅產(chǎn)生關系,改征增值稅以后,與流轉稅的增值稅密切關聯(lián),這在很大程度上增加了企業(yè)管理難度。此外,營改增以后還會對工程建設進度、合同等產(chǎn)生影響。其中,工程進度決定了建筑企業(yè)增值稅銷項稅金,同時也對其應收賬款產(chǎn)生一定的影響;合同條款中約定的增值稅銷項發(fā)票提供時間,何時支付工程款等,均關系著增值稅額。
(三)影響建筑企業(yè)會計核算
第一,對核算方法產(chǎn)生一定的影響。增值稅與作為價內(nèi)稅的營業(yè)稅存在較大的差別,因其是價外稅,所以會計核算會發(fā)生較大的變化。對于增值稅納稅人而言,通常包括一般、小規(guī)模兩種納稅人,在具體核算過程中差異較大。
第二,對財務指標產(chǎn)生影響。由于價內(nèi)稅與價外稅之間存在一定的差異,因此會造成財務指標出現(xiàn)變化。比如,成本、收入指標、固定資產(chǎn)額以及存貨金額等降低,導致存貨、資產(chǎn)周轉率以及產(chǎn)值利用率等財務指標發(fā)生變化。
第三,對發(fā)票管理工作產(chǎn)生影響。在傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制實施過程中,發(fā)票管理難度并不大,相對而言,因增值稅專用發(fā)票能夠用以抵扣,需由稅控機開具,而且必須有抵扣認證期限,發(fā)票管理過程中需有嚴格的規(guī)定。
二、營改增稅制下的建筑企業(yè)發(fā)展策略
基于以上對當前建筑企業(yè)營改增過程中的影響和存在的主要問題分析,筆者認為要想減少影響,適應新稅制,并且實現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,可從以下幾個方面著手:
(一)企業(yè)內(nèi)部各部門之間聯(lián)動起來,降低稅負
第一,加強招投標管理,認真編制投標預算。在投標過程中,營銷部門應當嚴格編制標書,綜合考慮采購、能夠獲得抵扣進項發(fā)票,這些因素均應當綜合考慮。工程項目不同,施工地點不同,實際稅負均存在較大的差異,應在編制投標預算過程中留出一定的利潤空間。
第二,做好合同評審以及簽訂歸納規(guī)則。承包合同簽訂過程中,應當在質(zhì)量、資金以及進度和結構等條款外,還要明確增值稅發(fā)票開具時間,開具何種形式的增值稅發(fā)票;同時,還要表明“甲供材”、設備的形式以及付款方式。在此過程中,若有使用不同增值稅率的事項,需分別約定;在此過程中,可約定了制作加工以及安裝金額,便于按照17%、11%增值稅率對銷項稅額進行計算。
第三,統(tǒng)一采購制度,嚴格審查分包合作方。首先,應當建立統(tǒng)一的采購制度,優(yōu)化一般納稅人。建筑企業(yè)可統(tǒng)籌建立物資采購部門,從中選出一般納稅人作為材料供應商,這有利于提高企業(yè)可抵扣進項稅額。傳統(tǒng)模式下,主要從價格視角考慮,目前則從成本降低、稅負降低等視角綜合考慮,從中取得平衡點。其次,管理部門應當重新審視和優(yōu)選分包合作方。實踐中,我們可以建立分包方名錄庫,切忌僅憑人脈選擇分包方,并且對其實力、資質(zhì)以及信譽等進行認真分析。在此過程中,應當杜絕資質(zhì)較差的分包方,因特殊原因必須分包的項目,也需留足稅費和獲利,然后確定結算價格,從而使營改增稅負得以消化。
(二)加大工程管理力度,減小增值稅負
實踐中,杜絕出現(xiàn)掛靠形式,工程項目建設過程中應當一視同仁,歸集成本、收入以及增值稅。從某種意義上來講,這也是增值稅改革的益處,對市場規(guī)范化以及公平競爭有利。同時,還要加大成本管理,對進項稅發(fā)票進行歸集、管理。成本管理密切聯(lián)系流轉稅,建筑企業(yè)應當加強成本管理稅收籌劃。建筑工程項目建設過程中的材料費、人工費以及機械設備費等,均應當進行及時的歸集,獲得可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。對工程進行科學量化也非常的重要,營改增以后不再向工程建設方報工程量,以免增加增值稅報銷項。同時,工程成本應當與收入匹配,這樣才能減小增值稅額,從而使工程利潤在竣工決算過程中繳納。采用該種模式,可以后移納稅時點,這有利于節(jié)約資金成本。
(三)采取有效措施應對會計核算變化
營改增以后,建筑企業(yè)財務管理難度更大。從整體上來看,建筑企業(yè)應做好兩個方面的財務管控工作,即加強會計核算、管理好發(fā)票。
第一,加強增值稅會計核算。財務人員一般對營業(yè)稅較為熟悉,對增值稅知之甚少。針對這一問題,筆者建議加大培訓教育力度,為財務人員創(chuàng)造溝通交流的機會和平臺,既要走出去,又要引進來。
第二,管好發(fā)票。建筑企業(yè)財務人員應對掌握好新稅制下的會計核算、增值稅納稅以及專用發(fā)票管理等方面的內(nèi)容。需注意一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的區(qū)別,前者需注意使用范圍、稅務部門規(guī)定以及抵扣增值稅專用發(fā)票認證期間,以及可抵扣進項稅額的票價等。發(fā)票使用量比較大的建筑企業(yè),應當提前申請領購新增發(fā)票,以免影響企業(yè)發(fā)展。同時,建筑企業(yè)應當嚴格控制增值稅專用發(fā)票,明確開票程序,確保發(fā)票合理應用。
三、結語
營改增新稅制的實施對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響非常的大,在當前形勢下,建筑企業(yè)應當立足實際,積極適應營改增新稅制,不斷提高企業(yè)內(nèi)部財務管理水平;同時,還要不斷完善企業(yè)發(fā)展機制,改進管理制度和模式,主動迎接新稅制,并以此為契機來規(guī)范和強化內(nèi)部管理。通過本次稅制改革,期待能夠?qū)ㄖ袠I(yè)魚龍混雜的局面進行一次徹底的清理,使建筑市場更加的規(guī)范,這有利于建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(作者單位為哈爾濱市鐵房建筑工程有限公司)
參考文獻
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