趙加鋒

摘 要 產(chǎn)值利潤(rùn)率與貢獻(xiàn)率之間不成正比，工程責(zé)任落實(shí)不到位，豆腐渣工程、偷工減料現(xiàn)象頻發(fā)。建筑行業(yè)實(shí)行"營(yíng)改增"稅制的目的在于合理減稅，促進(jìn)建筑業(yè)行業(yè)技術(shù)、設(shè)備以及資產(chǎn)更新改造，激發(fā)建筑行業(yè)發(fā)展?jié)摿?。本文將?duì)建筑企業(yè)"營(yíng)改增"稅制實(shí)施以后產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上就如何進(jìn)行有效的控制，談一下個(gè)人的觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)，僅供參考。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 營(yíng)改增 影響 對(duì)策

營(yíng)改增稅制實(shí)施以后，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響非常的大，不僅影響稅負(fù)，而且對(duì)資金管理、工程管理以及會(huì)計(jì)核算等產(chǎn)生較大的影響。在新稅制實(shí)施過(guò)程中，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效的措施進(jìn)行積極適應(yīng)和應(yīng)對(duì)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、營(yíng)改增稅制實(shí)施以后對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）影響建筑企業(yè)稅負(fù)

以某建筑企業(yè)2015年施工模塊收入、成本信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)算為例，若按11%進(jìn)行計(jì)算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額4062.41萬(wàn)元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2098.63萬(wàn)元，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為1963.78萬(wàn)元，不考慮附加稅種，則繳納增值稅在原營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)收入中的占比4.79%。通過(guò)對(duì)比分析當(dāng)前的建筑企業(yè)實(shí)繳營(yíng)業(yè)稅，則需交稅1229.80萬(wàn)元，建筑企業(yè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中的稅負(fù)增加59.68%。由此可見(jiàn)，按照11%的稅率進(jìn)行稅改，可以有效提高建筑施工企業(yè)稅負(fù)。營(yíng)改增稅制實(shí)施以后，對(duì)建筑企業(yè)不僅會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)影響，而且絕大多數(shù)的建筑企業(yè)會(huì)因稅負(fù)的增加而負(fù)擔(dān)增大。

（二）影響建筑企業(yè)工程管理

第一，對(duì)投標(biāo)工作產(chǎn)生的影響。作為價(jià)外稅，增值稅不包含在工程造價(jià)之中，建筑施工企業(yè)在投標(biāo)文件編制過(guò)程中，不可按照現(xiàn)成定額、工程量清單報(bào)價(jià)，將其換算成不含增值稅的工程量，然后再逐項(xiàng)與增值稅率相乘，最后計(jì)算金額則為含增值稅投標(biāo)報(bào)價(jià)。

第二，對(duì)建筑企業(yè)物資采購(gòu)產(chǎn)生的影響。在此過(guò)程中，會(huì)對(duì)供應(yīng)商的規(guī)模進(jìn)行審查，比如甲方供應(yīng)材料是建筑企業(yè)適應(yīng)新稅制的常見(jiàn)方式；采購(gòu)零星的輔助材料時(shí)，如何獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第三，對(duì)成本歸集產(chǎn)生的影響。企業(yè)成本歸集能否與所得稅產(chǎn)生關(guān)系，改征增值稅以后，與流轉(zhuǎn)稅的增值稅密切關(guān)聯(lián)，這在很大程度上增加了企業(yè)管理難度。此外，營(yíng)改增以后還會(huì)對(duì)工程建設(shè)進(jìn)度、合同等產(chǎn)生影響。其中，工程進(jìn)度決定了建筑企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金，同時(shí)也對(duì)其應(yīng)收賬款產(chǎn)生一定的影響；合同條款中約定的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票提供時(shí)間，何時(shí)支付工程款等，均關(guān)系著增值稅額。

（三）影響建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算

第一，對(duì)核算方法產(chǎn)生一定的影響。增值稅與作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅存在較大的差別，因其是價(jià)外稅，所以會(huì)計(jì)核算會(huì)發(fā)生較大的變化。對(duì)于增值稅納稅人而言，通常包括一般、小規(guī)模兩種納稅人，在具體核算過(guò)程中差異較大。

第二，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。由于價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅之間存在一定的差異，因此會(huì)造成財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)變化。比如，成本、收入指標(biāo)、固定資產(chǎn)額以及存貨金額等降低，導(dǎo)致存貨、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及產(chǎn)值利用率等財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化。

第三，對(duì)發(fā)票管理工作產(chǎn)生影響。在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅稅制實(shí)施過(guò)程中，發(fā)票管理難度并不大，相對(duì)而言，因增值稅專(zhuān)用發(fā)票能夠用以抵扣，需由稅控機(jī)開(kāi)具，而且必須有抵扣認(rèn)證期限，發(fā)票管理過(guò)程中需有嚴(yán)格的規(guī)定。

二、營(yíng)改增稅制下的建筑企業(yè)發(fā)展策略

基于以上對(duì)當(dāng)前建筑企業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中的影響和存在的主要問(wèn)題分析，筆者認(rèn)為要想減少影響，適應(yīng)新稅制，并且實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，可從以下幾個(gè)方面著手：

（一）企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間聯(lián)動(dòng)起來(lái)，降低稅負(fù)

第一，加強(qiáng)招投標(biāo)管理，認(rèn)真編制投標(biāo)預(yù)算。在投標(biāo)過(guò)程中，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格編制標(biāo)書(shū)，綜合考慮采購(gòu)、能夠獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這些因素均應(yīng)當(dāng)綜合考慮。工程項(xiàng)目不同，施工地點(diǎn)不同，實(shí)際稅負(fù)均存在較大的差異，應(yīng)在編制投標(biāo)預(yù)算過(guò)程中留出一定的利潤(rùn)空間。

第二，做好合同評(píng)審以及簽訂歸納規(guī)則。承包合同簽訂過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在質(zhì)量、資金以及進(jìn)度和結(jié)構(gòu)等條款外，還要明確增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，開(kāi)具何種形式的增值稅發(fā)票；同時(shí)，還要表明“甲供材”、設(shè)備的形式以及付款方式。在此過(guò)程中，若有使用不同增值稅率的事項(xiàng)，需分別約定；在此過(guò)程中，可約定了制作加工以及安裝金額，便于按照17%、11%增值稅率對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。

第三，統(tǒng)一采購(gòu)制度，嚴(yán)格審查分包合作方。首先，應(yīng)當(dāng)建立統(tǒng)一的采購(gòu)制度，優(yōu)化一般納稅人。建筑企業(yè)可統(tǒng)籌建立物資采購(gòu)部門(mén)，從中選出一般納稅人作為材料供應(yīng)商，這有利于提高企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。傳統(tǒng)模式下，主要從價(jià)格視角考慮，目前則從成本降低、稅負(fù)降低等視角綜合考慮，從中取得平衡點(diǎn)。其次，管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)重新審視和優(yōu)選分包合作方。實(shí)踐中，我們可以建立分包方名錄庫(kù)，切忌僅憑人脈選擇分包方，并且對(duì)其實(shí)力、資質(zhì)以及信譽(yù)等進(jìn)行認(rèn)真分析。在此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)杜絕資質(zhì)較差的分包方，因特殊原因必須分包的項(xiàng)目，也需留足稅費(fèi)和獲利，然后確定結(jié)算價(jià)格，從而使?fàn)I改增稅負(fù)得以消化。

（二）加大工程管理力度，減小增值稅負(fù)

實(shí)踐中，杜絕出現(xiàn)掛靠形式，工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)一視同仁，歸集成本、收入以及增值稅。從某種意義上來(lái)講，這也是增值稅改革的益處，對(duì)市場(chǎng)規(guī)范化以及公平競(jìng)爭(zhēng)有利。同時(shí)，還要加大成本管理，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行歸集、管理。成本管理密切聯(lián)系流轉(zhuǎn)稅，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本管理稅收籌劃。建筑工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的材料費(fèi)、人工費(fèi)以及機(jī)械設(shè)備費(fèi)等，均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)的歸集，獲得可用于抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)工程進(jìn)行科學(xué)量化也非常的重要，營(yíng)改增以后不再向工程建設(shè)方報(bào)工程量，以免增加增值稅報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)。同時(shí)，工程成本應(yīng)當(dāng)與收入匹配，這樣才能減小增值稅額，從而使工程利潤(rùn)在竣工決算過(guò)程中繳納。采用該種模式，可以后移納稅時(shí)點(diǎn)，這有利于節(jié)約資金成本。

（三）采取有效措施應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算變化

營(yíng)改增以后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度更大。從整體上來(lái)看，建筑企業(yè)應(yīng)做好兩個(gè)方面的財(cái)務(wù)管控工作，即加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、管理好發(fā)票。

第一，加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)人員一般對(duì)營(yíng)業(yè)稅較為熟悉，對(duì)增值稅知之甚少。針對(duì)這一問(wèn)題，筆者建議加大培訓(xùn)教育力度，為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造溝通交流的機(jī)會(huì)和平臺(tái)，既要走出去，又要引進(jìn)來(lái)。

第二，管好發(fā)票。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)掌握好新稅制下的會(huì)計(jì)核算、增值稅納稅以及專(zhuān)用發(fā)票管理等方面的內(nèi)容。需注意一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的區(qū)別，前者需注意使用范圍、稅務(wù)部門(mén)規(guī)定以及抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期間，以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的票價(jià)等。發(fā)票使用量比較大的建筑企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提前申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)新增發(fā)票，以免影響企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制增值稅專(zhuān)用發(fā)票，明確開(kāi)票程序，確保發(fā)票合理應(yīng)用。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增新稅制的實(shí)施對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響非常的大，在當(dāng)前形勢(shì)下，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足實(shí)際，積極適應(yīng)營(yíng)改增新稅制，不斷提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平；同時(shí)，還要不斷完善企業(yè)發(fā)展機(jī)制，改進(jìn)管理制度和模式，主動(dòng)迎接新稅制，并以此為契機(jī)來(lái)規(guī)范和強(qiáng)化內(nèi)部管理。通過(guò)本次稅制改革，期待能夠?qū)ㄖ袠I(yè)魚(yú)龍混雜的局面進(jìn)行一次徹底的清理，使建筑市場(chǎng)更加的規(guī)范，這有利于建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為哈爾濱市鐵房建筑工程有限公司）

參考文獻(xiàn)

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