趙加鋒

摘 要 產(chǎn)值利潤率與貢獻率之間不成正比，工程責任落實不到位，豆腐渣工程、偷工減料現(xiàn)象頻發(fā)。建筑行業(yè)實行"營改增"稅制的目的在于合理減稅，促進建筑業(yè)行業(yè)技術、設備以及資產(chǎn)更新改造，激發(fā)建筑行業(yè)發(fā)展?jié)摿Α１疚膶ㄖ髽I(yè)"營改增"稅制實施以后產(chǎn)生的影響進行分析，并在此基礎上就如何進行有效的控制，談一下個人的觀點和認識，僅供參考。

關鍵詞 建筑企業(yè) 營改增 影響 對策

營改增稅制實施以后，對建筑行業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響非常的大，不僅影響稅負，而且對資金管理、工程管理以及會計核算等產(chǎn)生較大的影響。在新稅制實施過程中，建筑企業(yè)應當采取有效的措施進行積極適應和應對，只有這樣才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、營改增稅制實施以后對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）影響建筑企業(yè)稅負

以某建筑企業(yè)2015年施工模塊收入、成本信息數(shù)據(jù)為基礎進行測算為例，若按11%進行計算，企業(yè)應當繳納的增值稅額4062.41萬元，其中可抵扣進項稅額為2098.63萬元，建筑企業(yè)應當繳納的增值稅為1963.78萬元，不考慮附加稅種，則繳納增值稅在原營業(yè)稅經(jīng)營收入中的占比4.79%。通過對比分析當前的建筑企業(yè)實繳營業(yè)稅，則需交稅1229.80萬元，建筑企業(yè)流轉過程中的稅負增加59.68%。由此可見，按照11%的稅率進行稅改，可以有效提高建筑施工企業(yè)稅負。營改增稅制實施以后，對建筑企業(yè)不僅會產(chǎn)生稅負影響，而且絕大多數(shù)的建筑企業(yè)會因稅負的增加而負擔增大。

（二）影響建筑企業(yè)工程管理

第一，對投標工作產(chǎn)生的影響。作為價外稅，增值稅不包含在工程造價之中，建筑施工企業(yè)在投標文件編制過程中，不可按照現(xiàn)成定額、工程量清單報價，將其換算成不含增值稅的工程量，然后再逐項與增值稅率相乘，最后計算金額則為含增值稅投標報價。

第二，對建筑企業(yè)物資采購產(chǎn)生的影響。在此過程中，會對供應商的規(guī)模進行審查，比如甲方供應材料是建筑企業(yè)適應新稅制的常見方式；采購零星的輔助材料時，如何獲取增值稅專用發(fā)票。

第三，對成本歸集產(chǎn)生的影響。企業(yè)成本歸集能否與所得稅產(chǎn)生關系，改征增值稅以后，與流轉稅的增值稅密切關聯(lián)，這在很大程度上增加了企業(yè)管理難度。此外，營改增以后還會對工程建設進度、合同等產(chǎn)生影響。其中，工程進度決定了建筑企業(yè)增值稅銷項稅金，同時也對其應收賬款產(chǎn)生一定的影響；合同條款中約定的增值稅銷項發(fā)票提供時間，何時支付工程款等，均關系著增值稅額。

（三）影響建筑企業(yè)會計核算

第一，對核算方法產(chǎn)生一定的影響。增值稅與作為價內(nèi)稅的營業(yè)稅存在較大的差別，因其是價外稅，所以會計核算會發(fā)生較大的變化。對于增值稅納稅人而言，通常包括一般、小規(guī)模兩種納稅人，在具體核算過程中差異較大。

第二，對財務指標產(chǎn)生影響。由于價內(nèi)稅與價外稅之間存在一定的差異，因此會造成財務指標出現(xiàn)變化。比如，成本、收入指標、固定資產(chǎn)額以及存貨金額等降低，導致存貨、資產(chǎn)周轉率以及產(chǎn)值利用率等財務指標發(fā)生變化。

第三，對發(fā)票管理工作產(chǎn)生影響。在傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制實施過程中，發(fā)票管理難度并不大，相對而言，因增值稅專用發(fā)票能夠用以抵扣，需由稅控機開具，而且必須有抵扣認證期限，發(fā)票管理過程中需有嚴格的規(guī)定。

二、營改增稅制下的建筑企業(yè)發(fā)展策略

基于以上對當前建筑企業(yè)營改增過程中的影響和存在的主要問題分析，筆者認為要想減少影響，適應新稅制，并且實現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，可從以下幾個方面著手：

（一）企業(yè)內(nèi)部各部門之間聯(lián)動起來，降低稅負

第一，加強招投標管理，認真編制投標預算。在投標過程中，營銷部門應當嚴格編制標書，綜合考慮采購、能夠獲得抵扣進項發(fā)票，這些因素均應當綜合考慮。工程項目不同，施工地點不同，實際稅負均存在較大的差異，應在編制投標預算過程中留出一定的利潤空間。

第二，做好合同評審以及簽訂歸納規(guī)則。承包合同簽訂過程中，應當在質(zhì)量、資金以及進度和結構等條款外，還要明確增值稅發(fā)票開具時間，開具何種形式的增值稅發(fā)票；同時，還要表明“甲供材”、設備的形式以及付款方式。在此過程中，若有使用不同增值稅率的事項，需分別約定；在此過程中，可約定了制作加工以及安裝金額，便于按照17%、11%增值稅率對銷項稅額進行計算。

第三，統(tǒng)一采購制度，嚴格審查分包合作方。首先，應當建立統(tǒng)一的采購制度，優(yōu)化一般納稅人。建筑企業(yè)可統(tǒng)籌建立物資采購部門，從中選出一般納稅人作為材料供應商，這有利于提高企業(yè)可抵扣進項稅額。傳統(tǒng)模式下，主要從價格視角考慮，目前則從成本降低、稅負降低等視角綜合考慮，從中取得平衡點。其次，管理部門應當重新審視和優(yōu)選分包合作方。實踐中，我們可以建立分包方名錄庫，切忌僅憑人脈選擇分包方，并且對其實力、資質(zhì)以及信譽等進行認真分析。在此過程中，應當杜絕資質(zhì)較差的分包方，因特殊原因必須分包的項目，也需留足稅費和獲利，然后確定結算價格，從而使營改增稅負得以消化。

（二）加大工程管理力度，減小增值稅負

實踐中，杜絕出現(xiàn)掛靠形式，工程項目建設過程中應當一視同仁，歸集成本、收入以及增值稅。從某種意義上來講，這也是增值稅改革的益處，對市場規(guī)范化以及公平競爭有利。同時，還要加大成本管理，對進項稅發(fā)票進行歸集、管理。成本管理密切聯(lián)系流轉稅，建筑企業(yè)應當加強成本管理稅收籌劃。建筑工程項目建設過程中的材料費、人工費以及機械設備費等，均應當進行及時的歸集，獲得可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。對工程進行科學量化也非常的重要，營改增以后不再向工程建設方報工程量，以免增加增值稅報銷項。同時，工程成本應當與收入匹配，這樣才能減小增值稅額，從而使工程利潤在竣工決算過程中繳納。采用該種模式，可以后移納稅時點，這有利于節(jié)約資金成本。

（三）采取有效措施應對會計核算變化

營改增以后，建筑企業(yè)財務管理難度更大。從整體上來看，建筑企業(yè)應做好兩個方面的財務管控工作，即加強會計核算、管理好發(fā)票。

第一，加強增值稅會計核算。財務人員一般對營業(yè)稅較為熟悉，對增值稅知之甚少。針對這一問題，筆者建議加大培訓教育力度，為財務人員創(chuàng)造溝通交流的機會和平臺，既要走出去，又要引進來。

第二，管好發(fā)票。建筑企業(yè)財務人員應對掌握好新稅制下的會計核算、增值稅納稅以及專用發(fā)票管理等方面的內(nèi)容。需注意一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的區(qū)別，前者需注意使用范圍、稅務部門規(guī)定以及抵扣增值稅專用發(fā)票認證期間，以及可抵扣進項稅額的票價等。發(fā)票使用量比較大的建筑企業(yè)，應當提前申請領購新增發(fā)票，以免影響企業(yè)發(fā)展。同時，建筑企業(yè)應當嚴格控制增值稅專用發(fā)票，明確開票程序，確保發(fā)票合理應用。

三、結語

營改增新稅制的實施對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響非常的大，在當前形勢下，建筑企業(yè)應當立足實際，積極適應營改增新稅制，不斷提高企業(yè)內(nèi)部財務管理水平；同時，還要不斷完善企業(yè)發(fā)展機制，改進管理制度和模式，主動迎接新稅制，并以此為契機來規(guī)范和強化內(nèi)部管理。通過本次稅制改革，期待能夠?qū)ㄖ袠I(yè)魚龍混雜的局面進行一次徹底的清理，使建筑市場更加的規(guī)范，這有利于建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為哈爾濱市鐵房建筑工程有限公司）

參考文獻

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