俞勇琴

淺析“營改增”對建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

俞勇琴

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重日益增加，社會(huì)對于建筑行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的呼聲也隨著升高，“營改增”能夠健全我國稅制體系，此外還能夠消除重復(fù)計(jì)稅，進(jìn)而減輕建筑行業(yè)的負(fù)擔(dān)，有

助于其進(jìn)一步發(fā)展，釋放建筑企業(yè)的壓力能夠?qū)ξ覈?jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到良好的促進(jìn)作用。作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，當(dāng)今我國建筑業(yè)總體規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，但是成長速度慢，建筑業(yè)營業(yè)稅征收模式已經(jīng)成為建筑業(yè)發(fā)展的絆腳石。本文結(jié)合我國的實(shí)際情況對建筑企業(yè)營改增現(xiàn)狀進(jìn)行闡述，明確其在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位，進(jìn)而分析營改增對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，最后提出建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的對策和建議，對我國建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型提供參考。

“營改增” 建筑企業(yè) 影響 應(yīng)對措施

在2011年11月16日，我國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)文件——《〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》中提出“營改增”試點(diǎn)方案，并且與2012年1月1日率先在上海試點(diǎn)啟動(dòng)。當(dāng)前，“營改增”已經(jīng)擴(kuò)展到全國各地，其所覆蓋的行業(yè)也在不斷擴(kuò)充。2016年3月，國務(wù)院出臺(tái)了建筑企業(yè)“營改增”政策執(zhí)行的細(xì)則，確定將建筑企業(yè)納入“營改增”執(zhí)行行業(yè)體系中?！盃I改增”對于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮到稅制改革所帶來的影響，并且做好相應(yīng)的應(yīng)對措施。

一、建筑企業(yè)營改增概述

建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，是與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及人民生活的改善密切相關(guān)的。建筑行業(yè)有狹義和廣義之分，我們平時(shí)所說的建筑業(yè)是狹義的建筑業(yè)，是建筑企業(yè)對建筑施工項(xiàng)目進(jìn)行施工活動(dòng)，而廣義的建筑業(yè)則是將生產(chǎn)建筑產(chǎn)品以及與建筑生產(chǎn)相關(guān)的所有內(nèi)容都包含在內(nèi)的，包括勘察、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工建筑材料、建筑材料成品半成品、施工以及安裝，項(xiàng)目完工后的建筑周圍環(huán)境運(yùn)營、維護(hù)和管理，以及與建筑物相關(guān)的中介服務(wù)和咨詢等方面，反映整個(gè)建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍。

建筑業(yè)擬征收增值稅的稅率為11%較原本3%的營業(yè)稅稅率有很大的提升，但建筑企業(yè)可以通過價(jià)格調(diào)整方式將增加的增值稅負(fù)轉(zhuǎn)移至下游。在成本方面，建筑業(yè)中比重較大的是人工費(fèi)和材料費(fèi)的支出，在實(shí)際運(yùn)營中由于各種原因，有些企業(yè)難以獲得增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅額，導(dǎo)致成本降低的幅度較小，從短期來看，營改增對于部分建筑企業(yè)而言，利潤會(huì)面臨壓力。

二、營改增對建筑企業(yè)的影響

（一）營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響

一是對分包抵扣的影響。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)應(yīng)繳納的勞務(wù)分包款總額的3%作為營業(yè)稅，對于建筑施工企業(yè)來說，人工費(fèi)用大約能夠占到工程總成本的20%～30%，并且比例隨著建筑施工時(shí)間的推移越來越高，當(dāng)今建筑施工企業(yè)已經(jīng)不再提供人工費(fèi)，而是將此部分分包給具有資質(zhì)的施工單位，總包方按照分包方提供的發(fā)票來抵扣營業(yè)稅，營改增之后，人工費(fèi)用作為應(yīng)該納稅的增值額，而不能進(jìn)行稅額抵扣。建筑施工企業(yè)增值稅的稅率為11%，其中工人費(fèi)用支出無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，與之前3%的營業(yè)稅相比，增加了建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

二是施工材料費(fèi)對稅負(fù)的影響。建筑施工企業(yè)稅負(fù)的增減變化主要取決于有無增值稅專用發(fā)票以及所扣除的進(jìn)項(xiàng)稅稅額的大小。鋼筋是建筑施工的主要材料，能夠占到工程總費(fèi)用的20%到30%，通常都需要獲得增值稅專用發(fā)票，其稅率是17%，建筑施工企業(yè)的增值稅稅率是11%，低于鋼材的增值稅稅率，因此企業(yè)能夠獲得更高的增值稅抵扣，對于建筑施工企業(yè)而言是有利的。由于地材和零星材料多數(shù)是由個(gè)體戶供應(yīng)的，且形成壟斷，雖然涉及金額不大，可以就地取材，但是企業(yè)無法獲得專用發(fā)票，同樣會(huì)增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。預(yù)拌混凝土一般是由正規(guī)的材料公司經(jīng)營的，因此不難獲得增值稅專用發(fā)票，但是預(yù)拌混黏土的稅率是6%，低于建筑施工企業(yè)11%的稅率，因此增加了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。有些供應(yīng)單位僅僅把專用發(fā)票直接提供給基建單位，而參與施工建設(shè)的企業(yè)則拿不到增值稅專用發(fā)票，只能拿到結(jié)算清單，清單上標(biāo)有材料及相應(yīng)的數(shù)額，這樣參與施工建設(shè)的企業(yè)就不能進(jìn)行稅額抵扣，進(jìn)而增加了建筑施工單位的稅負(fù)。

三是機(jī)械設(shè)備的支出對稅負(fù)的影響。建筑施工企業(yè)的機(jī)械設(shè)備通常是通過外購或者租賃獲得，通過租賃的方式獲得大型機(jī)械設(shè)備的使用權(quán)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在營改增之前這部分花費(fèi)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而營改增之后能夠通過增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅率為17%，對于建筑施工企業(yè)而言能夠有效減少稅負(fù)。這僅僅是針對營改增之后購買機(jī)械設(shè)備而言，在營改增之前買進(jìn)或者自制有行動(dòng)產(chǎn)作為標(biāo)的物提供的各種經(jīng)營租賃服務(wù)，在營改增試點(diǎn)期間僅能用3%的稅率代替17%的稅率來交付增值稅，則會(huì)導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

（二）營改增對會(huì)計(jì)核算的影響

建筑行業(yè)實(shí)行增值稅之后，合同簽訂、材料采購、工程結(jié)算以及項(xiàng)目核算等方面，都與原先營業(yè)稅下的財(cái)務(wù)制度存在一定沖突，建筑企業(yè)需要作出相應(yīng)的改變才能適應(yīng)新的形式。增值稅是實(shí)行以票抵征管的方式，要求納稅企業(yè)具有健全的財(cái)務(wù)管理制度以及核算能力，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額，并且能夠?qū)Πl(fā)票的開具實(shí)行有效管理，而建筑企業(yè)多數(shù)擁有許多分公司或者項(xiàng)目部，同時(shí)多數(shù)為跨地區(qū)經(jīng)營，營改增后各地區(qū)見得增值稅涉稅票據(jù)的傳遞以及稅款的結(jié)算也將是一項(xiàng)十分繁重的工作。營改增對于企業(yè)資源配置以及現(xiàn)金流也同樣會(huì)產(chǎn)生很大的影響，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況改變原有的資金管理制度，以適應(yīng)新的形勢，這些都會(huì)對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來挑戰(zhàn)。

（三）營改增對企業(yè)管理的影響

一是會(huì)對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生一定的影響。當(dāng)今建筑企業(yè)中，在長期的經(jīng)營中始終交的是營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅的確定、核算以及處理等方面是存在很大差異的，對于已經(jīng)長期反復(fù)工作的財(cái)務(wù)人員，對增值稅的不熟悉，導(dǎo)致其在進(jìn)行稅費(fèi)核算以及扣除項(xiàng)目分析時(shí)，會(huì)有一定的困難，需要進(jìn)行營改增知識(shí)的學(xué)習(xí)，以尋求日后工作的新思路和新辦法。

二是會(huì)對建筑企業(yè)預(yù)算制定產(chǎn)生一定的影響。我國建筑企業(yè)多數(shù)沒有完整全面的預(yù)算編制體系，長期依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算，對于之前含稅收入，這樣的制度模式上可以應(yīng)對，但是營改增之后，增值稅是價(jià)外稅，應(yīng)交稅費(fèi)與銷售收入是分開來的，營改增之后不能清楚預(yù)算增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的比例以及金額，導(dǎo)致不能有效明確成本金額，很難確定投標(biāo)價(jià)格，投標(biāo)是建筑企業(yè)尋找項(xiàng)目的工作，有項(xiàng)目才能使建筑企業(yè)有效益，沒有合理的投標(biāo)價(jià)格會(huì)影響預(yù)算方案的制定，沒有預(yù)算方案就無法競標(biāo)，使建筑企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

三是會(huì)對建筑企業(yè)合同選定產(chǎn)生一定的影響。營改增之后，建筑企業(yè)在簽訂合同的工作中，需要盡可能地尋找能夠開具增值稅發(fā)票資質(zhì)的承包商進(jìn)行合作并簽訂施工合同，對于建筑企業(yè)的材料部來說，無論項(xiàng)目所在地使在多么偏遠(yuǎn)的地方，都要盡力尋找能夠開具增值稅發(fā)票的材料供應(yīng)商購買材料，只有這樣才能充實(shí)自身可抵扣條件，使得公司的經(jīng)營成本提高。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的對策和建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

加強(qiáng)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)以及素質(zhì)培養(yǎng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證納稅資料的完整，同時(shí)加強(qiáng)對增值稅專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，需要對增值稅的基本內(nèi)容、納稅環(huán)節(jié)以及納稅時(shí)間等方面有全面的認(rèn)識(shí)和了解。建筑企業(yè)通過培訓(xùn)的方式加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對于增值稅知識(shí)的了解，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)培訓(xùn)、專業(yè)考試以及工作交流會(huì)，進(jìn)而提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，熟悉各種稅收制度以及征收辦法。營改增之后，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)水平不再是固定不變，而是會(huì)與財(cái)務(wù)人員對政策的理解程度以及項(xiàng)目管理水平密不可分，因此財(cái)務(wù)人員不僅要對行業(yè)內(nèi)稅務(wù)政策知曉之外還應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目工程所在地的稅收政策全面了解和認(rèn)識(shí)。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理制度，重視稅收籌劃

建筑行業(yè)實(shí)行營改增之后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理，保證增值稅發(fā)票的規(guī)范使用，唯此才能消除其對建筑企業(yè)的影響。建筑企業(yè)對于增值稅發(fā)票的需求量十分大，專用發(fā)票的規(guī)范化管理，能夠?qū)崿F(xiàn)營改增政策下相應(yīng)稅款的抵扣，減輕建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。建筑企業(yè)在購買建筑材料、設(shè)備以及其他輔助材料時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮對方能否提供增值稅專用發(fā)票以及對方所提供的發(fā)票是否合法。因此要求建筑企業(yè)在尋找合作伙伴時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇具有納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，建筑企業(yè)在進(jìn)行勞動(dòng)隊(duì)伍招標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇規(guī)模較大，信用度高的具有納稅人資格的公司?？偠灾?，建筑企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票管理是為了盡可能多的獲得可以用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而減少公司的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）運(yùn)用現(xiàn)代化設(shè)備技術(shù)，降低人工成本

建筑行業(yè)實(shí)行營改增之后，對于人工費(fèi)納稅的處理和核算都發(fā)生了新的變化。內(nèi)部人工應(yīng)當(dāng)按照工資福利以及施工人員工資總額按照國家規(guī)定的比例進(jìn)行薪酬核算，為有效降低人工成本，建筑企業(yè)可以在建筑施工過程中運(yùn)用現(xiàn)代化設(shè)備技術(shù)進(jìn)行施工，保證施工質(zhì)量的同時(shí)有效降低人工成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

四、結(jié)語

營改增作為我國宏觀戰(zhàn)略的重大決策，是對完善我國稅制、規(guī)避重復(fù)計(jì)稅、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面具有十分重要的意義。營改增對于建筑行業(yè)來說是一把雙刃劍，是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的。建筑業(yè)從自身發(fā)展考慮，必須正確認(rèn)識(shí)營改增對其帶來的影響，并且找出一系列的應(yīng)對措施，盡可能做到趨利避害。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)將營改增看作是對自身管理水平提升以及加強(qiáng)管理的激勵(lì)，需要企業(yè)管理人員對營改增政策全面理解，統(tǒng)籌規(guī)劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位為江蘇南通三建集團(tuán)股份有限公司）

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