摘 要：為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造、增強(qiáng)創(chuàng)新能力，提高市場競爭力，緩解企業(yè)投資資金的壓力，國家頒布了固定資產(chǎn)加速折舊新政。本文對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊新政內(nèi)容進(jìn)行歸納，通過案例分析，針對(duì)依據(jù)新政企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理及如何填報(bào)所得稅申報(bào)表進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；加速折舊；財(cái)務(wù)處理；探討

在2014年10月，財(cái)政部和國稅總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅〔2014〕75號(hào)，同年11月國稅總局發(fā)布2014年第64號(hào)公告，這一政策的頒布對(duì)我國企業(yè)加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率方面都有很大的推動(dòng)作用，固定資產(chǎn)加速折舊新政內(nèi)容概要?dú)w納如表1。

①六大行業(yè)：五類制造業(yè)（專用設(shè)備，生物藥品，船舶、鐵路、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備，儀器儀表，通信、計(jì)算機(jī)和其他電子設(shè)備），一類服務(wù)業(yè)（軟件和信息技術(shù)、信息傳輸）。

②縮短折舊時(shí)間規(guī)定：不得低于企業(yè)所得稅法規(guī)定最低設(shè)備折舊年限的百分之六十。

③加速折舊方法：可選擇年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法之一。

④自2014年1月1日開始實(shí)施

根據(jù)我國相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)選擇確定折舊方法后，不能任意改變。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是我國現(xiàn)在所得稅會(huì)計(jì)采用的方法，現(xiàn)針對(duì)固定資產(chǎn)新政企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理進(jìn)行及如何填報(bào)所得稅申報(bào)表進(jìn)行探討。

一、允許一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

例1：甲企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，主要從事專用設(shè)備研發(fā)與制造，是增值稅一般納稅人。2014年6月30日新購進(jìn)一臺(tái)用于研發(fā)的儀器設(shè)備，價(jià)格為90萬元，增值稅額為15.3萬元，設(shè)備價(jià)款當(dāng)日以銀行轉(zhuǎn)賬支付；折舊年限為5年，預(yù)計(jì)無凈殘值，會(huì)計(jì)上采用計(jì)提折舊方法為平均年限法，該設(shè)備當(dāng)期折舊費(fèi)用一次性在所得稅前扣除，假定預(yù)計(jì)設(shè)備凈殘值稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定一致，該設(shè)備使用期間未發(fā)生資產(chǎn)減值。

2014年末該設(shè)備賬面余額為810000元，按照新折舊政策，該設(shè)備的購入成本可在2014年當(dāng)年在所得稅前一次性扣除，由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異810000元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅 202500

貸：遞延所得稅負(fù)債 202500

2015年末該設(shè)備的賬面余額為420000元，按照新折舊政策計(jì)稅基礎(chǔ)為0元，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)金額為157500元，但期初遞延所得稅負(fù)債余額為202500元，所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為45000元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅負(fù)債45000

貸：所得稅 45000

2016年、2017年、2018年會(huì)計(jì)處理與2015年一樣。

2019年末該設(shè)備的賬面余額為0元，按照新折舊政策計(jì)稅基礎(chǔ)為0元，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)金額為0元，但期初遞延所得稅負(fù)債余額為22500元，所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為22500元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅負(fù)債 22500

貸：所得稅 22500

二、加速折舊的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

例2：乙企業(yè)為工業(yè)企業(yè)（非小型微利企業(yè)），主要從事專用設(shè)備制造及研發(fā)，是增值稅一般納稅人。2014年6月30日新購進(jìn)一臺(tái)用生產(chǎn)的計(jì)量儀器，價(jià)格為90萬元，增值稅額為15.3萬元，設(shè)備價(jià)款當(dāng)日以銀行轉(zhuǎn)賬支付；折舊年限為5年，預(yù)計(jì)無凈殘值，會(huì)計(jì)上采用平均年限法計(jì)提折舊，計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊在所得稅前扣除，假定凈殘值稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)一致，該固定資產(chǎn)使用期間未發(fā)生資產(chǎn)減值。

2014年末該設(shè)備的賬面余額為810000元，按照新政策，該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊180000元計(jì)入2014年當(dāng)年的成本費(fèi)用在所得稅前扣除，產(chǎn)生暫時(shí)性差異90000元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅 22500

貸：遞延所得稅負(fù)債 22500

2015年末該設(shè)備的賬面余額為630000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為288000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債49500元，但期初遞延所得稅負(fù)債余額為22500元，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債27000元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅 27000

貸：遞延所得稅負(fù)債 27000

2016年末該設(shè)備的賬面余額為450000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為259200元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債47700元，但期初遞延所得稅負(fù)債余額為49500元，所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為1800元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅負(fù)債 1800

貸：所得稅 1800

2017年末該設(shè)備的賬面余額為270000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為145800元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債31050元，但期初遞延所得稅負(fù)債余額為47700元，所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為16650元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅負(fù)債 16650

貸：所得稅 16650

2018年末該固定資產(chǎn)的賬面余額為90000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為48600元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債10350元，但期初遞延所得稅負(fù)債余額為31050元，所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為20700元，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅負(fù)債 20700

貸：所得稅 20700

2019年末該固定資產(chǎn)的賬面余額為0元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債0元，但期初遞延所得稅負(fù)債余額為10350元，所以當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債的金額為6900，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅負(fù)債 10350

貸：所得稅 10350

三、企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)處理

企業(yè)進(jìn)行年度所得稅申報(bào)時(shí)，在2014版《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》的附表《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》和《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》中的對(duì)應(yīng)欄次進(jìn)行填寫。具體填報(bào)要求可參閱相關(guān)填報(bào)說明的66頁～70頁。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知[S].（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)），2014.

[2]國家稅務(wù)總局.關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告[S].國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)，2014.

[4]傅樵，劉佳慧.固定資產(chǎn)折舊新政產(chǎn)生的暫時(shí)性差異處理闡釋[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（10）：97-99.

作者簡介：包志偉（1980.07- ），男，內(nèi)蒙古通遼市人，蒙古族，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理