吳晶晶

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）08-000-02

摘 要 本文主要介紹了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理具有重要作用，在此基礎(chǔ)上分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的局限性，并提出相應(yīng)的改善途徑和措施。

關(guān)鍵詞 加強(qiáng) 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)化 審計(jì)轉(zhuǎn)型 信息化 審計(jì)成果運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適應(yīng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備的專職審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，按照一定的程序和方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和正確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部約束，提高經(jīng)濟(jì)效益。

開展內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)對(duì)管理效能和經(jīng)營(yíng)決策的評(píng)審，可以完善經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著較高的效益。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要的組成部分，它作為企業(yè)治理中有效的制衡機(jī)制，在促進(jìn)企業(yè)治理改進(jìn)和完善方面，負(fù)有重要使命。

目前，我國(guó)上市公司，部分國(guó)有企業(yè)及集體企業(yè)和民營(yíng)組織都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了一定的內(nèi)審人員，但內(nèi)部審計(jì)并未得到真正開展，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題，嚴(yán)重地阻礙了內(nèi)部審計(jì)的開展，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）獨(dú)立性受到體制上的限制

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。獨(dú)立性的缺失，是審計(jì)質(zhì)量的最大隱患，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計(jì)的客觀性上。內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位和職責(zé)不明確等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制，限制了審計(jì)工作的開展。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，與其他部門合署辦公，有的在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。且審計(jì)部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，且構(gòu)成單一

審計(jì)部門不被領(lǐng)導(dǎo)所重視，在配備審計(jì)人員時(shí)，主觀上不愿將業(yè)務(wù)骨干安排在審計(jì)崗位，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。一方面，部分內(nèi)部審計(jì)人員在文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。另一方面，個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

多數(shù)審計(jì)人員都是由會(huì)計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)型而來(lái)，人員在業(yè)務(wù)構(gòu)成方面不夠多元化，隨著審計(jì)職能的轉(zhuǎn)型，很難適應(yīng)不同專項(xiàng)審計(jì)的需要，大部分審計(jì)人員都要邊干邊學(xué)，效率偏低，如果外聘技術(shù)支持人員，審計(jì)成本又會(huì)增加。

（三）內(nèi)審資源的分配不盡合理，造成審計(jì)效率不高

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作主要以每年的審計(jì)計(jì)劃和領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)安排為主，人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

（四）審計(jì)范圍受限，不能做到事前預(yù)警、事中控制

內(nèi)審多為事后審計(jì)，內(nèi)審無(wú)法發(fā)揮審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常是完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，沒有形成規(guī)范化的審計(jì)制度，審計(jì)意見及整改方案的落實(shí)不及時(shí)，往往也缺乏跟蹤，所以內(nèi)部審計(jì)停留在“走形式”，審計(jì)工作處于被動(dòng)的局面，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（五）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和被審單位對(duì)內(nèi)審的職能定位認(rèn)識(shí)模糊

受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，沒有把內(nèi)部審計(jì)看作是加強(qiáng)企業(yè)管理的必要途徑和手段，而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)，這樣給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)一定的麻煩，內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。

事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)健康和諧發(fā)展服務(wù)的，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的預(yù)警器，是管理層和業(yè)務(wù)部門、以及業(yè)務(wù)部門之間的紐帶橋梁，也是抵抗內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的免疫系統(tǒng)。

根據(jù)目前內(nèi)審工作的局限性，筆者認(rèn)為從以下幾方面途徑可以改善和提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作：

（一）保證內(nèi)審工作的獨(dú)立客觀性。

一是通過(guò)上級(jí)單位定期督導(dǎo)檢查下級(jí)單位內(nèi)審工作情況，改善目前平級(jí)自審的局限性。二是采用平級(jí)單位之間交叉互審的方法，避開內(nèi)部關(guān)聯(lián)關(guān)系的影響。三是甄選審計(jì)人員，注重其思想道德修養(yǎng)，可以通過(guò)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)人員的工作熱情，避免不良風(fēng)氣的影響。

（二）注重審計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)。

人員綜合能力的培養(yǎng)可以通過(guò)具體崗位以干代培，組織交叉互審，開展審前培訓(xùn)等方法，盡力搭建溝通交流平臺(tái)，創(chuàng)造展示自我的機(jī)會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)取長(zhǎng)補(bǔ)短，集思廣益，構(gòu)建積極向上的審計(jì)氛圍。

（三）加快信息化建設(shè)的腳步，使內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展。

計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，促使企業(yè)的管理方式和經(jīng)營(yíng)方式發(fā)生了革命性的變化，而信息化的飛躍發(fā)展也相應(yīng)伴隨著技術(shù)或人為的漏洞和缺陷。這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在思路上和工具上都必須與時(shí)俱進(jìn)，盡快適應(yīng)現(xiàn)代化的發(fā)展。目前，我們?cè)谧鰧ｍ?xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，不但采用專業(yè)的信息采集軟件，還配備有專門的信息技術(shù)人員，為攻克技術(shù)難關(guān)、篩選海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提供了智力保證。例如我們可以查看使用軟件的權(quán)限設(shè)置，來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)控的有效性；我們可以通過(guò)專業(yè)的軟件查閱到數(shù)據(jù)改動(dòng)的時(shí)間和內(nèi)容，為我們進(jìn)一步審計(jì)提供線索。海量數(shù)據(jù)的取樣也并非易事。由于數(shù)據(jù)量大，傳統(tǒng)的審計(jì)方法更主觀，更復(fù)雜。而現(xiàn)代化的電腦軟件工作起來(lái)更客觀，更快捷。不但可以根據(jù)設(shè)置的篩選條件過(guò)濾信息，還可以將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，既省時(shí)又準(zhǔn)確。

（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度。

目前我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系已基本建立起來(lái)，從政府審計(jì)角度說(shuō)，有國(guó)家審計(jì)法；從社會(huì)審計(jì)角度看，有注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，對(duì)支持和保證國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作的開展提供了法律依據(jù)。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不是很完善很健全，現(xiàn)在還沒有內(nèi)部審計(jì)法，只有國(guó)家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及一系列具體準(zhǔn)則，層次較低，法律效力不高。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)在要求，特別是《企業(yè)內(nèi)部基本控制規(guī)范》的出臺(tái)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求。在這種情況下，為保證內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)法規(guī)，與其相應(yīng)配套的規(guī)章制度也應(yīng)進(jìn)一步完善。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，為明確內(nèi)部審計(jì)工作的績(jī)效目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和職責(zé)分配具有重要作用。標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求內(nèi)審逐步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，針對(duì)專項(xiàng)審計(jì)編寫詳細(xì)的工作方案，提高審計(jì)工作效率。例如安陽(yáng)公司編寫了20KV及以下工程的標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)模板，去年省公司審計(jì)部將其在全省系統(tǒng)內(nèi)推行。它將工程管理中涉及的幾個(gè)工作領(lǐng)域各自切塊并量化。工程管理審計(jì)人員可以對(duì)整個(gè)流程有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)，針對(duì)羅列的各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把握審計(jì)的深度和廣度。這是將審計(jì)工作的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的典型案例，使審計(jì)人員避免眉毛胡子一把抓，將每項(xiàng)審核工作具體到工程的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。

（六）強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)整改工作，重視審計(jì)成果的運(yùn)用。

積極落實(shí)審計(jì)決定、加強(qiáng)審計(jì)整改，是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的具體體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部約束，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。那么就需要建立完善的審計(jì)整改制度，定期監(jiān)督整改結(jié)果，使其充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，避免審計(jì)工作“走形式，走過(guò)場(chǎng)”。實(shí)際工作中，針對(duì)內(nèi)外部審計(jì)成果，下發(fā)審計(jì)整改通知單，建立審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制，要求定期報(bào)送整改情況，并限期完成。在開展專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，可以利用以往審計(jì)成果，發(fā)掘?qū)徲?jì)線索，測(cè)評(píng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的效果，督促審計(jì)的后續(xù)整改工作。

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