陳 娉

鄭州財經(jīng)學(xué)院 河南鄭州 450000

決策成本法下的企業(yè)績效評價管理

陳 娉

鄭州財經(jīng)學(xué)院 河南鄭州 450000

新時期新形勢下，對企業(yè)績效評價管理提出了新的要求，在企業(yè)內(nèi)引入決策成本法這一架構(gòu)，同時結(jié)合我國企業(yè)的相關(guān)特點，提出了運用決策成本法的概念框架，在企業(yè)的各項預(yù)算支出項目形成的資源投入上，與企業(yè)績效評價結(jié)果指標(biāo)產(chǎn)出之間搭建合理的“因果關(guān)系”模型，為企業(yè)預(yù)算的優(yōu)化編制提供決策性信息，由此實現(xiàn)國家對企業(yè)資源投入的有效評估及管理。

決策成本法；企業(yè)；績效評價管理

一、決策成本法的基本特征

第一，決策成本法是一種方法論，不是具體的成本計算方法，決策成本法強(qiáng)調(diào)的是成本信息在企業(yè)組織內(nèi)部決策中具體應(yīng)用，和傳統(tǒng)的對外報告的關(guān)于歷史的成本信息不同，決策成本法所生成的成本信息是關(guān)于未來的信息；第二，在決策成本法下，是為了實現(xiàn)組織目標(biāo)而計算其資源的耗費或資源利用，而傳統(tǒng)的成本計算則是衡量組織生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)所耗費的資源，與實現(xiàn)組織目標(biāo)沒有一定的對應(yīng)關(guān)系；第三，由于決策成本法所提供的信息是關(guān)于未來的，主要為企業(yè)決策提供參考，

其資源的耗費或資源的利用與組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營特點具有一定的因果關(guān)系，對于“責(zé)任與權(quán)力”的匹配能夠更好地進(jìn)行反映，而傳統(tǒng)對外報告的成本計算信息在反映這方面信息時存在著明顯的不足。

二、決策成本法下的企業(yè)績效評價管理渠道

（一）決策成本法的核心原則

其一，因果關(guān)系原則。是指企業(yè)管理目標(biāo)中在一定約束條件下的定量產(chǎn)出與為得到這些產(chǎn)出所消耗的投入數(shù)量之間的關(guān)系；其二，類推關(guān)系原則。通過因果關(guān)系對過去或?qū)淼膭右蚧蚪Y(jié)果進(jìn)行推斷。 如圖1：

圖1：決策成本法概念框架圖

由上圖所示，在企業(yè)制定投入計劃時，根據(jù)決策成本法的核心原則，以投入產(chǎn)出的因果關(guān)系為前提，并對這種關(guān)系進(jìn)行模型化；而后續(xù)支出以產(chǎn)出的決策信息為導(dǎo)向，并結(jié)合企業(yè)自身的投入約束條件，制定資源的最優(yōu)投入計劃，形成企業(yè)最終的決策信息。

（二）決策成本法下構(gòu)建企業(yè)的支出及績效評價機(jī)制

1、對企業(yè)的成本支出決策單元進(jìn)行分解

通常情況下，傳統(tǒng)的企業(yè)支出預(yù)算均是依據(jù)組織的職能部門分別進(jìn)行編制后，再進(jìn)行匯總和調(diào)整而成的。而在決策成本法的概念框架下，每一個職能部門就是一個決策中心，每個決策都是圍繞一定組織目標(biāo)的實現(xiàn)為重點，由此形成“有決策就有責(zé)任，有支出就有效益”層層分解下的決策單元。根據(jù)決策單元的分解關(guān)系，同時對組織目標(biāo)進(jìn)行分解，直到最后的決策實施單元的個人或者決策實施團(tuán)隊，從而形成了層級化決策單元和績效評估單元。

在對成本支出決策單元進(jìn)行分解的過程中，必須充分考慮到每個成本支出決策單元的具體情況：首先，成本支出決策單元擁有的權(quán)力是否與其最后的績效考核指標(biāo)相匹配，每個決策中心擁有的財務(wù)決策權(quán)是否與其考核完成的事權(quán)相一致，每個成本支出決策單元是否擁有較大的成本支出決策權(quán)，而沒有對應(yīng)的績效評價指標(biāo)；或者沒有成本支出的決策權(quán)力，卻要完成對應(yīng)的績效考核指標(biāo)。其次，成本支出決策單元所決策的成本支出，與其對應(yīng)的業(yè)務(wù)管理活動是否匹配，若僅有管理權(quán)，但缺乏決策權(quán)，反之有決策權(quán)但缺乏相應(yīng)的管理權(quán)，由此會使最后績效考核指標(biāo)發(fā)生扭曲的情況。最后，成本支出決策單元對應(yīng)的成本指標(biāo)與績效考核的服務(wù)完成指標(biāo)是否相結(jié)合。

2、企業(yè)組織目標(biāo)的多維度分解

企業(yè)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，最終體現(xiàn)在績效評價指標(biāo)上，是組織運營所追求的結(jié)果，然而成本支出預(yù)算是動因，是為了實現(xiàn)企業(yè)組織運營所追求的結(jié)果而進(jìn)行的投入。從動因的投入到結(jié)果的實現(xiàn)過程，即是一個企業(yè)組織的運營過程，因此，在預(yù)算合理的情況下實現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)，同時還需結(jié)合企業(yè)組織運營過程中所涉及到的多種因素，從多維度進(jìn)行分析才能找到預(yù)算支出與事業(yè)單位組織目標(biāo)之間的“因果關(guān)系”是如何實現(xiàn)的。本文從企業(yè)預(yù)算支出維度、績效評估維度、組織內(nèi)部目標(biāo)維度和學(xué)習(xí)與成長的員工維度出發(fā)，對企業(yè)組織目標(biāo)進(jìn)行了分解。其中，預(yù)算支出維度是指預(yù)算支出形成的各種原因和來源，是企業(yè)組織目標(biāo)實現(xiàn)的動因，績效評估維度是對組織目標(biāo)分解后的衡量指標(biāo)，是企業(yè)組織目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)的“果”，組織內(nèi)部目標(biāo)維度則涉及到事業(yè)單位具體的運營過程和流程，是企業(yè)組織由動因達(dá)至“果”的過程，而學(xué)習(xí)與成長的員工維度，是由企業(yè)的人員構(gòu)成，企業(yè)的服務(wù)目標(biāo)，主要是靠各種專業(yè)技術(shù)人員來實現(xiàn)的，是最終是否能夠?qū)崿F(xiàn)組織目標(biāo)的關(guān)鍵因素。

根據(jù)決策成本法的概念框架，對企業(yè)目標(biāo)多維度進(jìn)行分解，在信息輸出利用時，應(yīng)充分考慮到以下四點約束因素：首先，公平性。公平性指的是能夠無偏地考慮所有關(guān)于資源的利用的備選方案；其次，目標(biāo)一致性。目標(biāo)一致性是指為了以最優(yōu)的方式達(dá)到個體和企業(yè)目標(biāo)而采取的獨立管理行為之間的可聯(lián)動性；再次，政策約束。企業(yè)的市場行為規(guī)范，需在國家相關(guān)政策的約束框架之內(nèi)；最后，預(yù)算收入預(yù)測。在制定企業(yè)目標(biāo)時，要考慮可以利用的資源數(shù)量，即預(yù)算收入，在收支平衡的前提下，科學(xué)、合理、客觀地制定組織績效目標(biāo)。

3、構(gòu)建成本支出決策單元與組織績效評估指標(biāo)之間關(guān)系模型

以決策成本法的概念框架為基礎(chǔ)，構(gòu)建“投入與產(chǎn)出”的框架模型，由此衡量每個支出對組織目標(biāo)實現(xiàn)的貢獻(xiàn)度，從而為預(yù)算的優(yōu)化提供可以決策的相關(guān)信息。因為每個績效指標(biāo)的實現(xiàn)，不單是靠一種資源的投入就可以實現(xiàn)的，同理，每項的成本支出也不是僅僅服務(wù)于一種績效指標(biāo)的實現(xiàn)，基于此，可以建立“績效指標(biāo)”與“支出項目”二維關(guān)系矩陣圖，同時，在構(gòu)建模型時需考慮到以下約束條件：第一，客觀性的約束條件?？陀^性是成本模型能夠客觀呈現(xiàn)信息的特征；第二，準(zhǔn)確性約束條件。準(zhǔn)確性是決策成本法能反映建模概念的程度；第三，可驗證性約束條件。可驗證性指的是模型的信息能使每個獨立檢閱者作出相似結(jié)論；第四，可計量性約束條件?？捎嬃啃灾傅氖侵灰冻龊侠砼湍軌虻玫搅炕囊蚬P(guān)系；第五，重要性約束條件。重要性特征可以在不妨礙管理者決策制定需求的情況下精簡成本模型。根據(jù)“支出項目”投入向量與“績效指標(biāo)”產(chǎn)出向量之間的關(guān)系方程，由此測算出哪些成本支出項目是必須的，應(yīng)該加大的，而哪些成本支出項目是浪費的，沒有很好地為實現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)，根據(jù)信息的產(chǎn)出，就可以為預(yù)算的編制提供更為可靠和客觀的依據(jù)，由此提高國家資源的利用效率。

總而言之，通過決策成本法的概念框架進(jìn)行管理所產(chǎn)生的效果，主要是通過建立“投入-產(chǎn)出”之間的數(shù)量化模型，可以找出“因果關(guān)系”之間的關(guān)鍵支出與無效支出，從而提升資源的利用效率，并將這種效率形成可以利用的決策信息，提升企業(yè)的管理水平，進(jìn)而推動了企業(yè)內(nèi)涵化的發(fā)展進(jìn)程。

三、決策成本法應(yīng)用中的問題及相關(guān)建議

決策成本法是一種方法論，不是具體的成本計算方法，各類企業(yè)的成本支出采用何種方法的成本計算，并沒有一個統(tǒng)一的要求。在此框架下，組織對成本信息的需求不再是以對外報告為目的，而是為了滿足組織內(nèi)部決策的需要，而決策則是為更好地實現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)的，因此決策成本法為組織的管理會計提供了一種比較好的信息提供模式。然而在具體應(yīng)用此種方法時，不能生搬硬套，應(yīng)以每一企業(yè)的組織目標(biāo)以及國家相關(guān)的政策法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和適應(yīng)。具體來說，應(yīng)充分考慮到以下幾個方面：首先，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、運營特點及資源利用之間存在的關(guān)系應(yīng)有正確的認(rèn)識，并予以正確的梳理；其次，在上文所述的各種關(guān)系的前提下，對決策成本動因、決策結(jié)果和決策管理三者之間的關(guān)系進(jìn)行深度分析與研究；最后，以企業(yè)組織運營流程為載體，對決策實施單元和資源利用（或者預(yù)算支出）與決策管理之間所存在的關(guān)系進(jìn)行深度分析與研究。只有在厘清上述各種關(guān)系的基礎(chǔ)上，才能利用決策成本法所體現(xiàn)出來的財務(wù)信息，反映“預(yù)算支出的財權(quán)”與“績效評價反映的事權(quán)”相結(jié)合的程度；反映“預(yù)算支出管理過程”與“業(yè)務(wù)活動實施過程”相結(jié)合的程度；反映“預(yù)算支出指標(biāo)”與“企業(yè)服務(wù)完成指標(biāo)”相結(jié)合的程度，從而讓企業(yè)的績效評估真正落到實處，由此進(jìn)一步提升企業(yè)資源的利用效率和經(jīng)濟(jì)效益。此外，實施決策成本概念框架的時候，首先就是要識別出那些閑置資源，這樣企業(yè)才能以此為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略，作出最佳決策。

四、結(jié)束語

決策成本法為企業(yè)管理者提供了一個系統(tǒng)的思路，它協(xié)助管理者分析與決策，最優(yōu)地實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)而顯著改善成本決策管理現(xiàn)狀，能夠在模型中看清各個要素的前因后果的關(guān)系，在執(zhí)行過程中全面考慮到資源管理目標(biāo)，約束條件之間的相互影響。隨著高科技產(chǎn)業(yè)及服務(wù)業(yè)的飛速發(fā)展，各類經(jīng)濟(jì)組織的運營及管理越來越復(fù)雜，決策成本法為的企業(yè)管理開辟了新途徑，同時為企業(yè)績效評價管理提供了新思路。

［1］張友棠，李思呈，曾芝紅.基于DEA 的大學(xué)預(yù)算績效撥款模式創(chuàng)新設(shè)計［J］.會計研究，2014，（01）：64-95.

［2］鄭方輝，盧揚帆.法制政府建設(shè)及其績效評價體系［J］.中國行政管理，2014，（06）：26-31.

陳娉，女，河南南陽，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，講師，企業(yè)管理方向。