陳玉霞

【摘 要】本文擬對(duì)新制度下醫(yī)院的基建安裝固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，筆者通過(guò)舉例的方式進(jìn)行解析，從基建賬務(wù)處理、期末并賬分別進(jìn)行解析，以此供廣大醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者共饗。

【關(guān)鍵詞】淺談；醫(yī)院；基建安裝；固定資產(chǎn)；核算

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求當(dāng)中提出了全面性原則，該原則重要的體現(xiàn)就是要將原來(lái)基建賬不在大賬中反映，變成現(xiàn)在的每月月末并入大賬反映，從而使會(huì)計(jì)信息的使用者清晰地看到醫(yī)院基建安裝項(xiàng)目的全過(guò)程。在廣大會(huì)計(jì)核算時(shí)，要特別注意的是：基建賬核算的依據(jù)是《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，編制記賬憑證時(shí)后附的是原始憑證的原件，而在月末并賬時(shí)，即并入正常的賬套核算時(shí)，由于原始憑證原件已經(jīng)在基建賬上使用，因此基建并賬時(shí)只能使用復(fù)印件，這與目前《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》格格不入。在并賬時(shí)醫(yī)院核算運(yùn)用的制度是《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。

下面通過(guò)舉例解析，從而使廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)此有深刻的理解：

2016年2月10日，某市醫(yī)院對(duì)門診綜合樓項(xiàng)目進(jìn)行新建，經(jīng)過(guò)招投標(biāo)進(jìn)行發(fā)包，此次修共發(fā)生支出1500萬(wàn)元，即4月1日支出1000萬(wàn)元，5月1日支出500萬(wàn)元，均為財(cái)政直接支付，年末時(shí)該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，請(qǐng)作出4月、5月、12月的基建賬務(wù)處理，并賬賬務(wù)處理。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

4月1日 基建賬會(huì)計(jì)處理如下：

借：建筑安裝工程投資—門診綜合樓項(xiàng)目 1000

貸：基建撥款—本年撥款 1000

4月30日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—門診綜合樓項(xiàng)目 1000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助資金 1000

借：在建工程—門診綜合樓 1000

貸：待沖基金—待沖財(cái)政基金 1000

5月1日 基建賬會(huì)計(jì)處理如下：

借：建筑安裝工程投資—門診綜合樓項(xiàng)目 500

貸：基建撥款—本年撥款 500

5月31日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—門診綜合樓項(xiàng)目 500

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助資金 500

借：在建工程—門診綜合樓 500

貸：待沖基金—待沖財(cái)政基金 500

12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，基建賬的會(huì)計(jì)處理如下：

借：交付使用資產(chǎn)—門診綜合樓項(xiàng)目 1500

貸：建筑安裝工程投資 1500

12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)—門診綜合樓項(xiàng)目 1500

貸：在建工程—門診綜合樓 1500

后續(xù)使用該固定資產(chǎn)時(shí)，由于該設(shè)備屬于財(cái)政投入資產(chǎn)，屬于公共財(cái)政服務(wù)范圍，因此在給患者計(jì)算業(yè)務(wù)成本時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將該累計(jì)折舊費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，否則會(huì)造成醫(yī)療業(yè)務(wù)成本虛高，與民

營(yíng)醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本相比較不具有可比性。因此該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊屬于“虛提”折舊，而不是“實(shí)提”折舊，目的是真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，防止資產(chǎn)虛增，具體賬務(wù)處理時(shí)，借記“待沖基金—待沖財(cái)政基金”，貸記“累計(jì)折舊”，年末反映固定資產(chǎn)的凈值。

下面舉例反映醫(yī)院運(yùn)用自有資金的建設(shè)項(xiàng)目：

2016年2月10日，某市醫(yī)院對(duì)門診綜合樓項(xiàng)目進(jìn)行新建，經(jīng)過(guò)招投標(biāo)進(jìn)行發(fā)包，此次修共發(fā)生支出1500萬(wàn)元，即4月1日支出1000萬(wàn)元，5月1日支出500萬(wàn)元，均為醫(yī)院自籌資金，年末時(shí)該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，請(qǐng)作出4月、5月、12月的基建賬務(wù)處理，并賬賬務(wù)處理。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

4月1日 基建賬會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 1000

貸：基建撥款—本年撥款 1000

借：建筑安裝工程投資—門診綜合樓項(xiàng)目 1000

貸：銀行存款 1000

4月30日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程—門診綜合樓 1000

貸：銀行存款 1000

5月1日 基建賬會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 500

貸：基建撥款—本年撥款 500

借：建筑安裝工程投資—門診綜合樓項(xiàng)目 500

貸：銀行存款 500

5月31日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程—門診綜合樓 500

貸：銀行存款 500

12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，基建賬的會(huì)計(jì)處理如下：

借：交付使用資產(chǎn)—門診綜合樓項(xiàng)目 1500

貸：建筑安裝工程投資 1500

12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，并入“大賬”的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)—門診綜合樓項(xiàng)目 1500

貸：在建工程—門診綜合樓 1500

對(duì)于醫(yī)院運(yùn)用自有資金建設(shè)的固定資產(chǎn)，后續(xù)期間計(jì)提折舊時(shí)，不是運(yùn)用“虛提”折舊，而是運(yùn)用“實(shí)提”折舊，對(duì)于折舊的成本要記入相關(guān)成本費(fèi)用，具體的會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，貸記“累計(jì)折舊”。

參考文獻(xiàn)：

《新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度詳解與實(shí)務(wù)操作》 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。