程玲　蒙佳慧

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)業(yè)的繁榮，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同樣起著十分重要的作用，然而會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的現(xiàn)象卻愈演愈烈。本文通過(guò)分析會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，提出了相應(yīng)的防范措施，有效解決了會(huì)計(jì)從業(yè)人員所面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；風(fēng)險(xiǎn)；防范

中圖分類號(hào)：F233；D648.1 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）002-000-01

隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新興企業(yè)如雨后春筍般成長(zhǎng)，隨之而來(lái)的會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增。伴隨著會(huì)計(jì)職能的多元化，現(xiàn)代會(huì)計(jì)活動(dòng)賦予會(huì)計(jì)人員更高的使命和要求，不僅要為企業(yè)內(nèi)部提供符合質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾服務(wù)。實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的關(guān)鍵是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此我們會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須嚴(yán)格要求自己，努力學(xué)習(xí)提高自己業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，從根源上治理會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出一份力。

所謂職業(yè)道德，就是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)、審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)是指在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，由于信息不對(duì)稱使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)為了經(jīng)濟(jì)主體或自己利益最大化而產(chǎn)生的惡意行為或不良企圖等道德問(wèn)題，有意地?cái)U(kuò)大道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

在現(xiàn)代社會(huì)，我們看到越來(lái)越多的會(huì)計(jì)違法行為事情出現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員因?yàn)槁殬I(yè)道德建設(shè)不足，意識(shí)不夠，法律意識(shí)薄弱而做出各種各樣的違法行為，長(zhǎng)此以往將阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)是當(dāng)今中國(guó)社會(huì)所存在的亟待解決的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）會(huì)計(jì)人員個(gè)人因素帶來(lái)道德風(fēng)險(xiǎn)

首先，會(huì)計(jì)人員個(gè)人整體素質(zhì)的影響。我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量眾多，從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)存在較大的差異，部分從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富、業(yè)務(wù)素養(yǎng)不夠或者思想道德存在一定問(wèn)題的會(huì)計(jì)人員都可能引發(fā)這種風(fēng)險(xiǎn)。

其次，會(huì)計(jì)人員的利益訴求的影響。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)從業(yè)人員與各種利益關(guān)系的手段。會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為有限理性經(jīng)濟(jì)人在既有的職業(yè)道德規(guī)范約束下有追求自身最大利益的動(dòng)機(jī)和傾向。當(dāng)預(yù)期利益等于或大于堅(jiān)持職業(yè)道德規(guī)范所帶來(lái)的利益時(shí)，會(huì)計(jì)人員就可能在道德和利益之間進(jìn)行逆選擇，從而引發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)因素帶來(lái)道德風(fēng)險(xiǎn)

首先，企業(yè)管理制度的完備程度是道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。如果企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全完善，則會(huì)計(jì)人員發(fā)生不道德行為的機(jī)會(huì)就多，從而會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)內(nèi)部的管理文化和管理行為會(huì)對(duì)道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，在會(huì)計(jì)人員日常工作中，直接領(lǐng)導(dǎo)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生內(nèi)在影響，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在工作中經(jīng)常違背自己的自由意志被領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)所左右。有些會(huì)計(jì)人員在工作中因?yàn)閾?dān)心丟掉飯碗而不敢違背領(lǐng)導(dǎo)謀私的意愿，從而造成了部分會(huì)計(jì)人員在非主觀意愿下“被作假”，從而會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

（三）社會(huì)因素帶來(lái)道德風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)氛圍是影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。如果整個(gè)社會(huì)特別是行業(yè)內(nèi)部都積極倡導(dǎo)一種正能量，都嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)行動(dòng)，對(duì)各種不道德的行為進(jìn)行譴責(zé)甚至處罰，則能夠形成一種良好的氛圍會(huì)降低會(huì)計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。反之，會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行會(huì)由于很多方面的原因并沒(méi)有執(zhí)行到位，體制和制度形同虛設(shè)，或者是只是在最初強(qiáng)調(diào)制度的執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)道德建設(shè)，時(shí)間一長(zhǎng)就放之任之，這些會(huì)促使違法事件的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)定期考核體系

會(huì)計(jì)工作不單單是算賬記賬報(bào)賬等，而是時(shí)時(shí)刻刻都會(huì)涉及法律的問(wèn)題，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度是相輔相成的，因此一定要健全相關(guān)的法律法規(guī)，以充分保障會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在日常工作中面對(duì)工作首先考慮到的就應(yīng)該是會(huì)計(jì)法規(guī)所帶來(lái)的約束，完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，定期組織單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育以滿足日常工作需求。會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)或者相關(guān)部門應(yīng)該研究一個(gè)適當(dāng)?shù)乜己藱C(jī)制，來(lái)解決會(huì)計(jì)行業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試和會(huì)計(jì)師職稱等級(jí)考試甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與會(huì)計(jì)人員日常工作聯(lián)系不緊密的問(wèn)題。要真正實(shí)現(xiàn)朱總理一直強(qiáng)調(diào)的“不做假賬”，就要建立完善一系列會(huì)計(jì)職業(yè)道德與法律、法規(guī)以及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。

（二）加大查處打擊力度，增加違規(guī)成本

現(xiàn)階段我國(guó)各個(gè)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制不足，企業(yè)外部的監(jiān)督力度又不強(qiáng)，導(dǎo)致行業(yè)造假現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，這使得會(huì)計(jì)的道德水平又面臨嚴(yán)重的危機(jī)，所以有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)就需要大力杜絕這類事件的發(fā)生，經(jīng)常組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員或者全員進(jìn)行宣傳教育，善于運(yùn)用反面典型事例進(jìn)行震懾作用。增加打擊調(diào)查力度，加大處罰力度，使造假者不敢造假，以經(jīng)濟(jì)懲罰和法律行政處罰并重，不僅注重經(jīng)濟(jì)懲罰和法律處大他們違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)。如撤銷會(huì)計(jì)資格，警告等行政處罰等等。與此同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，并建立了會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威，可以采取定期走訪的方式監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（三）營(yíng)造良好職業(yè)道德氛圍，提高道德素質(zhì)

一個(gè)良好的工作環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的積極意義。會(huì)計(jì)人員內(nèi)在自律習(xí)慣的養(yǎng)成與會(huì)計(jì)人員所處的工作環(huán)境息息相關(guān)，只有在充滿道德責(zé)任感的工作環(huán)境中，會(huì)計(jì)人員會(huì)潛移默化的形成自律、自省習(xí)慣。首先，會(huì)計(jì)人員需要充分熱愛(ài)自己的職業(yè)，只有愛(ài)崗才會(huì)敬業(yè)，才會(huì)面對(duì)工作困難的時(shí)候迎難而上。其次，構(gòu)建良好的企業(yè)文化，公司需要組織全員再教育工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德自律，提高會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)，才會(huì)有效地治理會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)。再次，國(guó)家要積極營(yíng)造安定和諧、誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)風(fēng)貌，采用各種方法相結(jié)合的手段提升社會(huì)環(huán)境的自潔和抗污能力，加大全行業(yè)的調(diào)動(dòng)力度，規(guī)定全面的檢查考核部門，通過(guò)對(duì)問(wèn)題的檢查起到對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督作用。

三、總結(jié)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的薄弱壞節(jié)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的職業(yè)道德沖突形勢(shì)就越嚴(yán)峻，對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的要求就越高。因此，研究會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，是為了會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中能更加行之有效地處理工作中面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)。我們都要正確認(rèn)識(shí)到構(gòu)成會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的原因，并積極探索防范措施，真正有助于提高治理會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的有效性。

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