摘要：2016年5月歷經(jīng)五年的“營(yíng)改增”改革問(wèn)題正式收官。不管是改革前還是改革后，我國(guó)都對(duì)“營(yíng)改增”存在很大的爭(zhēng)議。雖然“營(yíng)改增”完成以后，完善了增值稅抵扣鏈，減輕了企業(yè)稅負(fù)，但“營(yíng)改增”以后同樣給我國(guó)帶來(lái)了五檔增值稅稅率并存所帶來(lái)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，造成稅負(fù)繳納失去中立、公平。本文將對(duì)“營(yíng)改增”以后帶來(lái)的多檔次增值稅稅率稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅率

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42；F426.92 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）002-0000-01

一、“營(yíng)改增”后對(duì)我國(guó)稅負(fù)的影響

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局披露的全國(guó)稅收情況中：“營(yíng)改增”期間試點(diǎn)地區(qū)就表現(xiàn)出顯著的效果，改革前三年累計(jì)減稅額達(dá)到6412億元?！盃I(yíng)改增”促動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)投資規(guī)模的擴(kuò)張以外，規(guī)模變大企業(yè)盈利水平也會(huì)相應(yīng)得到提升，企業(yè)發(fā)展好了繳納的稅負(fù)也會(huì)跟著增長(zhǎng)。其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)了30.3%，互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)等相關(guān)的服務(wù)業(yè)稅收分別同比增長(zhǎng)了29.9%和32.2%。早在前兩年就納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的廣播電視電影和影視制作業(yè)稅收同比增長(zhǎng)30.4%。

二、“營(yíng)改增”后我國(guó)增值稅現(xiàn)狀

（一）增值稅納稅人范圍擴(kuò)大

“營(yíng)改增”以后增值稅納稅人的確定和以前有所不同，新增了一部分“營(yíng)改增納稅人”，增加了一部分兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售并且連續(xù)十二個(gè)月的含稅銷(xiāo)售額、應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人。以及一部分不符合上述小規(guī)模納稅人規(guī)定的其他以應(yīng)稅服務(wù)為主的一般納稅人。

（二）增值稅稅率增多

營(yíng)改增增值稅稅率發(fā)生了改變，現(xiàn)今營(yíng)業(yè)稅徹底消失，我國(guó)一般納稅人以17%的稅率進(jìn)行征稅；包括自來(lái)水、煤氣等十九個(gè)方面的一般納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口的采取13%的稅率進(jìn)行征收；交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè)都按11%征收增值稅；提供增值電信服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%征收增值稅?，F(xiàn)今我國(guó)增值稅稅率被劃分為17%、13%、11%、6%、3%及0%五個(gè)檔次。

（三）企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題嚴(yán)重

現(xiàn)今的多檔稅率并存問(wèn)題，對(duì)企業(yè)增值稅的抵扣、繳納方面都產(chǎn)生了嚴(yán)重的問(wèn)題。其中最嚴(yán)重的問(wèn)題進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足或不能進(jìn)行抵扣，稅負(fù)在交易雙方企業(yè)之間的轉(zhuǎn)嫁，這樣不利于一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)之間的交易。因多檔次增值稅問(wèn)題產(chǎn)生交易阻礙非常不利于大企業(yè)和微小企業(yè)的發(fā)展。雖然稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人把繳納的稅款由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程，不論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁采取前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、稅收資本化還是散轉(zhuǎn)，雖方法不同實(shí)際稅收并沒(méi)有減少或損失，但都表現(xiàn)為納稅人和稅負(fù)人的不一致。

三、多檔次增值稅帶來(lái)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題具體分析

據(jù)國(guó)家規(guī)定不同行業(yè)的增值稅稅率有很大的區(qū)別，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題的產(chǎn)生總體可分為以下兩種情況：交易上游稅率高于下游稅率；交易上游稅率低于交易下游稅率。下文會(huì)對(duì)這兩種情況下稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題進(jìn)行假設(shè)環(huán)境下的具體分析。我們?yōu)榍宄闯龆愗?fù)支出差異，假設(shè)以下事例都是在極端情況下發(fā)生。

（一）交易上游稅率高于下游稅率

假設(shè)A公司為建筑業(yè)B公司的材料供應(yīng)商，A公司為一般納稅人的增值稅稅率為17%，B公司的增值稅稅率為11%；B公司有一工程不含稅收入為100萬(wàn)元，按11%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率計(jì)算為11萬(wàn)元，其中成本為90萬(wàn)元，材料和設(shè)備占成本的70%，即63萬(wàn)元。假設(shè)都是和一般納稅人交易，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額為10.71萬(wàn)元；剩余10萬(wàn)元人工成本，其中8萬(wàn)元分包給其他建筑公司，按11%計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅0.88萬(wàn)元。B公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅為11萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額為11.59萬(wàn)元。

這樣雖然B公司產(chǎn)生了增值額，按增值稅的征收原理B公司應(yīng)該繳納1.1萬(wàn)元的增值稅，但在上游供應(yīng)商稅率高于本企業(yè)的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額大于了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，計(jì)算得出不用繳納增值稅的結(jié)果。營(yíng)改增以后，企業(yè)在交易過(guò)程中這種情況越來(lái)越容易發(fā)生，企業(yè)盡可能的選著與高稅率的企業(yè)進(jìn)行交易達(dá)到規(guī)避納稅的目的，所以站在納稅人的角度來(lái)看，在營(yíng)改增以后盡可能的選著高于企業(yè)的上游交易方，可以很好的減少納稅額。

（二）交易上游稅率低于交易下游稅率

假設(shè)A公司為建筑業(yè)B公司的材料供應(yīng)商，A公司為小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，B公司的增值稅稅率為11%；B公司有一工程不含稅收入為100萬(wàn)元，按11%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率計(jì)算為11萬(wàn)元，其中成本為90萬(wàn)元，材料和設(shè)備占成本的70%，即63萬(wàn)元。假設(shè)B公司都是和小納稅人進(jìn)行交易，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額為0萬(wàn)元；剩余10萬(wàn)元人工成本，其中8萬(wàn)元分包給其他建筑公司，按11%計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅0.88萬(wàn)元。B公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅為11萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額為0.88萬(wàn)元。B公司應(yīng)繳納的增值稅稅額為10.12萬(wàn)元。但B公司的增值額為10萬(wàn)元，按增長(zhǎng)額計(jì)算的1.1萬(wàn)元；B公司明顯負(fù)擔(dān)了一部分轉(zhuǎn)嫁來(lái)的增值稅。

企業(yè)營(yíng)改增以后，建筑業(yè)原計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)采用稅率為3%，現(xiàn)今為計(jì)算增值稅應(yīng)采用稅率為11%；在交易對(duì)象大多為小規(guī)模納稅人的情況下，一部分稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)轉(zhuǎn)嫁到交易雙方的下游企業(yè)，如假設(shè)中的B公司，這樣就會(huì)造成明顯的稅收不公平現(xiàn)象的發(fā)生。B公司承擔(dān)了抵扣不足帶來(lái)的納稅負(fù)擔(dān)或損失。站在納稅人的角度來(lái)看，B公司應(yīng)盡量和稅率和本公司相同或高于本公司的公司進(jìn)行合作，更利于自己的那誰(shuí)調(diào)節(jié)。

但是這樣小規(guī)模納稅人企業(yè)就會(huì)受到嚴(yán)重的沖擊，小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人企業(yè)的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額就不能進(jìn)行抵扣。這樣對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，在相同的價(jià)格下一定會(huì)有限考慮一般納稅人企業(yè)或其他。

四、相關(guān)建議

首先，我國(guó)營(yíng)改增以前我國(guó)增值稅低稅率只有13%，營(yíng)改增以后增值稅檔次變的更多，多檔次稅率引發(fā)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題亟待解決?；谥行缘目紤]我國(guó)應(yīng)該盡可能的縮小低稅率或免稅的范圍，低稅率不能保證抵扣的公平性，免稅更是切斷了整個(gè)抵扣的鏈條。但是國(guó)家也應(yīng)該適當(dāng)調(diào)低增值稅的普遍征收稅率，不宜造成最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)過(guò)重，減輕消費(fèi)者負(fù)擔(dān)從而促進(jìn)消費(fèi)者消費(fèi)。

其次，在國(guó)家不能全面撤銷(xiāo)低稅率或免征稅率的情況下，應(yīng)該出臺(tái)新會(huì)計(jì)政策或稅收抵扣方法。應(yīng)準(zhǔn)許企業(yè)抵扣一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁額或者放寬政策開(kāi)具小規(guī)模納稅人專(zhuān)用發(fā)票，使得從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)原材料的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以進(jìn)行抵扣，以確保小微企業(yè)市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]侯茂松.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016 （6）：183.

作者簡(jiǎn)介：王振燁，河南安陽(yáng)人，重慶工商大學(xué)2015級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)碩在校研究生，研究方向：公司理財(cái)。