楊蘭茜

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)出臺(tái)的一項(xiàng)關(guān)于稅收改革的重要政策。建筑行業(yè)作為占據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展地位關(guān)鍵行業(yè)之一，其稅收成為國(guó)家財(cái)政收入的重要來源。為了適應(yīng)“營(yíng)改增”給建筑行業(yè)帶來的影響，應(yīng)對(duì)隨之而來的考驗(yàn)，建筑行業(yè)只有積極調(diào)整結(jié)構(gòu)，完善財(cái)務(wù)管理體系，才能減少?zèng)_擊和保持穩(wěn)定。本文基于對(duì)“營(yíng)改增”特點(diǎn)和該政策對(duì)建筑企業(yè)的影響與考驗(yàn)進(jìn)行分析，探討有效應(yīng)對(duì)的策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”稅收模式；建筑企業(yè)；影響；策略

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-01

引言

我國(guó)的“營(yíng)改增”稅收模式對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響，既能夠有效地消除企業(yè)的重復(fù)征稅行為，減輕稅負(fù)；又能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)[1]。建筑行業(yè)的企業(yè)包括建材、房地產(chǎn)等領(lǐng)域，由于這類行業(yè)的財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)等環(huán)節(jié)復(fù)雜。因此受到的沖擊相對(duì)于其他行業(yè)更明顯。如何在新的制度下，運(yùn)用好這一稅收改革政策，合理調(diào)整自身的業(yè)務(wù)并且實(shí)現(xiàn)完美轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)與社會(huì)進(jìn)步相適應(yīng)，就成了當(dāng)下建筑企業(yè)迫切需要思考并解決的事情。

一、“營(yíng)改增”稅收改革制度的特點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)于建筑工程來說原本是有著很大區(qū)別的兩個(gè)方面。首先是繳稅的對(duì)象上，營(yíng)業(yè)稅適用于建筑行業(yè)和多個(gè)工程行業(yè)，而增值稅是針對(duì)大多數(shù)的第三行業(yè)和少數(shù)的第二行業(yè)的銷售部門；其次是繳納的稅率，營(yíng)業(yè)稅的稅率主要是3% 和20%，并且是通過總收入乘以應(yīng)繳稅的比例得出來的，而增值稅達(dá)到了13%以上，它應(yīng)繳納的是營(yíng)業(yè)總額和每一項(xiàng)應(yīng)納稅的差值。而實(shí)行了“營(yíng)改增”之后，最大的優(yōu)勢(shì)就是體現(xiàn)在稅率的改變上，還增加了6%和11%的等級(jí)劃分[2]。實(shí)施營(yíng)改增能夠降低我國(guó)稅務(wù)管理的難度，革除傳統(tǒng)復(fù)雜稅務(wù)制度的弊端；降低了生產(chǎn)過程中重復(fù)納稅的概率，也有利于改善生產(chǎn)的質(zhì)量。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響和考驗(yàn)的分析

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

理論上講，營(yíng)改增有利于降低企業(yè)稅負(fù)，然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提升，建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)資源、成本都有所增加。尤其是勞動(dòng)力價(jià)格。對(duì)于大型的建筑的公司而言，需要更多的人力資源，因而承受的成本更大。而人力成本在新的營(yíng)改增的制度中是不能納入抵扣項(xiàng)目中來的。因而造成了實(shí)際上人力成本的支出還達(dá)不到減免稅負(fù)的水平。此外，不是所有的建筑企業(yè)都可以在每項(xiàng)支出上取得增值稅的發(fā)票，例如設(shè)備資金、外購(gòu)的原材料等無(wú)法提供合法的支票，導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法抵扣，反而給企業(yè)帶來了稅負(fù)加重的可能。

（二）“營(yíng)改增”給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來挑戰(zhàn)

以往的會(huì)計(jì)科目比較簡(jiǎn)單清晰。核算方式也相對(duì)容易操作。然而“營(yíng)改增”之后，由于增值稅需要針對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行開具發(fā)票，原本建筑行業(yè)涉及的對(duì)外業(yè)務(wù)種類多，步驟繁雜，因此增值稅的發(fā)票收集和核對(duì)等業(yè)務(wù)的工作量增加，在有嚴(yán)格的時(shí)間限制的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要保質(zhì)保量地完成既定目標(biāo)，就不得不提高速度和效率。另外，值得注意的是，“營(yíng)改增”提高了增值稅發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樗玫陌l(fā)票不同于營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，這體現(xiàn)在稅務(wù)部門對(duì)于發(fā)票的管理和稽查更為嚴(yán)格，增值稅可能在不同項(xiàng)目施工地區(qū)進(jìn)行分散核算或者集中核算，不管哪種方式，都對(duì)發(fā)票的管理和保存要求嚴(yán)格，一旦出了問題就要及時(shí)進(jìn)行申報(bào)處理[3]。

（三）“營(yíng)改增”給建筑造價(jià)和資金負(fù)擔(dān)帶來的影響

首先，隨著營(yíng)改增的政策推行，與建筑工程相關(guān)的法律文件規(guī)定也會(huì)發(fā)生變化。例如企業(yè)的設(shè)計(jì)概算和施工預(yù)算編制按照新的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；其次，對(duì)建筑企業(yè)的投標(biāo)工作來說，更加復(fù)雜，例如原本按照工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取；投標(biāo)總價(jià)中的增值稅包括價(jià)外稅，這關(guān)乎編制的問題，因此要去深究；最后，建筑企業(yè)由于工程實(shí)施層層承包的制度，因此資金流轉(zhuǎn)并非每個(gè)環(huán)節(jié)都能夠順利到位。有些建筑單位為了獲取足夠的符合額度的增值稅發(fā)票會(huì)采取提前支付全部款項(xiàng)的措施，然而后期收回的資金卻相對(duì)滯后，在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，拖欠工程款的狀況嚴(yán)重。企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)力度弱，形成資金流動(dòng)壓力。此外，由于新的稅務(wù)制度的改革，企業(yè)也相應(yīng)地需要購(gòu)置稅控裝置、設(shè)置專門的部門和專業(yè)的管理人員，這些都會(huì)產(chǎn)生不小的資金花費(fèi)。

三、“營(yíng)改增”形勢(shì)下建筑企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)和不利影響的對(duì)策

鑒于前文分析的建筑企業(yè)受“營(yíng)改增”稅務(wù)制度改革的影響，可以結(jié)合建筑企業(yè)的實(shí)際從這幾個(gè)方面提出解決措施來應(yīng)對(duì)不利影響，化解危機(jī)。

第一，關(guān)注政策動(dòng)態(tài)信息，并結(jié)合建筑企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際特點(diǎn)做好稅務(wù)統(tǒng)籌計(jì)劃。尤其要把握稅務(wù)制度全面實(shí)施前的過渡性財(cái)政扶持政策，爭(zhēng)取合法的支持；在實(shí)施過程中，重點(diǎn)關(guān)注“營(yíng)改增”的進(jìn)度，及時(shí)制定出科學(xué)的稅收策略，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅；第二，采取措施，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣。購(gòu)入商品時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先選擇能夠提供合法增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。建筑單位還應(yīng)該積極轉(zhuǎn)變生產(chǎn)管理方式，特別是提高生產(chǎn)效率和資源利用率。盡可能減低人工成本和開支，獲得足額的進(jìn)項(xiàng)稅減輕負(fù)擔(dān)；第三，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)從業(yè)人員素質(zhì)水平。一方面要全面加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)發(fā)票的收集、審核工作，另一方面也要培養(yǎng)管理人員的從業(yè)素質(zhì)和技能水平，如集中開展國(guó)家法律稅收等專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，杜絕違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。第四，積極進(jìn)行項(xiàng)目上下游之間的溝通，主動(dòng)尋求幫助。由于建筑企業(yè)包括原材料的供應(yīng)商、承包商等上下環(huán)節(jié)合作商，因此，要合理選擇合作商，保證資金的周轉(zhuǎn)暢通。假如遇到突發(fā)狀況和問題，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)尋求國(guó)家相關(guān)部門的支持和援助。早日和財(cái)稅部門達(dá)成認(rèn)知上的共識(shí)[4]。例如針對(duì)有些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以獲得的情況下，應(yīng)該如何解決等。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，“營(yíng)改增”給建筑企業(yè)帶來了積極的促進(jìn)作用，同時(shí)也不能忽視地造成了不利影響和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只有在充分認(rèn)清形勢(shì)，結(jié)合自身發(fā)展的情況下采取科學(xué)合理的策略才能積極應(yīng)對(duì)可能存在的問題，實(shí)現(xiàn)趨利避害，將企業(yè)的稅負(fù)降到最低，積極響應(yīng)國(guó)家的稅務(wù)制度改革，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展助力。

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